Налоговая дееспособность

2. Консолидированная группа  налогоплательщиков может быть  создана организациями при условии,  что одна организация непосредственно  и (или) косвенно участвует  в уставном (складочном) капитале  других организаций и доля  такого участия в каждой такой  организации составляет не менее  90 процентов. Указанное условие  должно соблюдаться в течение  всего срока действия договора  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков.

Доля участия одной  организации в другой организации  определяется в порядке, установленном  настоящим Кодексом.

3. Организация - сторона  договора о создании консолидированной  группы налогоплательщиков должна  соответствовать следующим условиям:

1) организация не находится  в процессе реорганизации или  ликвидации;

2) в отношении организации  не возбуждено производство по  делу о несостоятельности (банкротстве)  в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

4. Присоединение новой  организации к существующей консолидированной  группе налогоплательщиков возможно  при условии, что присоединяемая  организация соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящей статьи, на дату своего присоединения.

5. Все в совокупности  организации, являющиеся участниками  консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим  условиям:

1) совокупная сумма налога  на добавленную стоимость, акцизов,  налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных  ископаемых, уплаченная в течение  календарного года, предшествующего  году, в котором представляются  в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

2) суммарный объем выручки  от продажи товаров, продукции,  выполнения работ и оказания  услуг, а также от прочих  доходов по данным бухгалтерской  отчетности за календарный год,  предшествующий году, в котором  представляются в налоговый орган  документы для регистрации договора  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков, составляет  не менее 100 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость  активов по данным бухгалтерской  отчетности на 31 декабря календарного  года, предшествующего году, в котором  представляются в налоговый орган  документы для регистрации договора  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков, составляет  не менее 300 миллиардов рублей.

6. Участниками консолидированной  группы налогоплательщиков не  могут являться следующие организации:

1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;

2) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

3) банки, за исключением  случая, когда все другие организации,  входящие в эту группу, являются  банками;

4) страховые организации,  за исключением случая, когда  все другие организации, входящие  в эту группу, являются страховыми  организациями;

5) негосударственные пенсионные  фонды, за исключением случая, когда все другие организации,  входящие в эту группу, являются  негосударственными пенсионными  фондами;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7) организации, являющиеся  участниками иной консолидированной  группы налогоплательщиков;

8) организации, не признаваемые  налогоплательщиками налога на  прибыль организаций, а также  использующие право на освобождение  от обязанностей налогоплательщика  налога на прибыль организаций  в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

9) организации, осуществляющие  образовательную и (или) медицинскую  деятельность и применяющие налоговую  ставку 0 процентов по налогу на  прибыль организаций в соответствии  с главой 25 настоящего Кодекса;

10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;

11) клиринговые организации.

7. Консолидированная группа  налогоплательщиков создается не  менее чем на дваналоговых периода по налогу на прибыль организаций.  

 

Статья 25.3. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков  

 

1. В соответствии с  договором о создании консолидированной  группы налогоплательщиков организации,  соответствующие условиям, установленным статьей 25.2 настоящего Кодекса, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом.

2. Договор о создании  консолидированной группы налогоплательщиков  должен содержать следующие положения:

1) предмет договора о  создании консолидированной группы  налогоплательщиков;

2) перечень и реквизиты  организаций - участников консолидированной  группы налогоплательщиков;

3) наименование организации  - ответственного участника консолидированной  группы налогоплательщиков;

4) перечень полномочий, которые  участники консолидированной группы  налогоплательщиков передают ответственному  участнику этой группы в соответствии  с настоящей главой;

5) порядок и сроки исполнения  обязанностей и осуществления  прав ответственным участником  и другими участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, не предусмотренных  настоящим Кодексом, ответственность  за невыполнение установленных  обязанностей;

6) срок, исчисляемый в  календарных годах, на который  создается консолидированная группа  налогоплательщиков, если она создается  на определенный срок, либо указание  на отсутствие определенного  срока, на который создается  эта группа;

7) показатели, необходимые  для определения налоговой базы  и уплаты налога на прибыль  организаций по каждому участнику  консолидированной группы налогоплательщиков  с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 настоящего Кодекса.

3. К правоотношениям, основанным  на договоре о создании консолидированной  группы налогоплательщиков, применяется  законодательство о налогах и  сборах, а в части, не урегулированной  законодательством о налогах  и сборах, - гражданское законодательствоРоссийской Федерации.

Любые положения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (включая сам  такой договор), если они не соответствуют  законодательству Российской Федерации, могут быть признаны недействительными  в судебном порядке участником этой группы или налоговым органом.

4. Договор о создании  консолидированной группы налогоплательщиков  действует до наступления наиболее  ранней из следующих дат:

1) даты прекращения действия  указанного договора, предусмотренной  этим договором и (или) настоящим  Кодексом;

2) даты расторжения договора;

3) 1-го числа налогового  периода по налогу на прибыль  организаций, следующего за датой  отказа налоговым органом в  регистрации указанного договора.

5. Договор о создании  консолидированной группы налогоплательщиков  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту нахождения  организации - ответственного участникаконсолидированной группы налогоплательщиков.

В случае, если ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.

 

Для применения с 1 января 2012 года положений главы 3.1 данного  документа в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций  по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3, представляются в налоговый  орган не позднее 31 марта 2012 года. В  этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе  в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации  такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 года (пункт 3 статьи 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

 

6. Для регистрации договора  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков ответственный  участник этой группы представляет  в налоговый орган следующие  документы:

1) подписанное уполномоченными  лицами всех участников создаваемой  консолидированной группы заявление  о регистрации договора о создании  консолидированной группы налогоплательщиков;

2) два экземпляра договора  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков;

3) документы, подтверждающие  выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 настоящего Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;

4) документы, подтверждающие  полномочия лиц, подписавших договор  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков.

7. Документы, указанные  в пункте 6 настоящей статьи, представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

8. Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа  в течение одного месяца со  дня представления в налоговый  орган документов, указанных в пункте 6 настоящей статьи, производит регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации.

При обнаружении нарушений, устранимых в пределах срока, установленного настоящим пунктом, налоговый орган  обязан уведомить о них ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

До истечения срока, установленного настоящим пунктом, ответственный  участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе устранить  выявленные нарушения.

9. При соблюдении условий, предусмотренных статьей 25.2 настоящего Кодекса и пунктами 1- 7 настоящей статьи, налоговый орган обязан зарегистрировать договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и в течение пяти дней с даты его регистрации выдать один экземпляр этого договора с отметкой о его регистрации ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.

В течение пяти дней с  даты регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков информация о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков направляется налоговым органом в налоговые органы по месту нахождения организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту нахождения обособленных подразделений организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.

 

Пункт 10 статьи 25.3 вступает в силу с 1 апреля 2012 года (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

 

10. Консолидированная группа  налогоплательщиков признается  созданной с 1-го числаналогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

11. Отказ налогового органа  в регистрации договора о создании  консолидированной группы налогоплательщиков  допускается исключительно при  наличии хотя бы одного из  следующих обстоятельств:

1) несоответствия условиям  создания консолидированной группы  налогоплательщиков, предусмотренным статьей 25.2 настоящего Кодекса;

2) несоответствия договора  о создании консолидированной  группы налогоплательщиков требованиям,  указанным в пункте 2 настоящей статьи;