Федеральные налоги и сборы

Реализация услуг государственных  и муниципальных учреждений социальной защиты по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, а также услуги медицинских учреждений, оказываемые  беременным женщинам, новорожденным, инвалидам  и наркологическим больным не включается в облагаемый оборот и  не облагается налогом на добавленную  стоимость. В целях социальной защиты населения льготируется реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях, включая спортивные.

Льгота по налогу установлена  также при реализации продуктов  питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и  реализуемых ими в указанных  учреждениях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что данная льгота распространяется на студенческие и школьные столовые, столовые других учебных заведений, столовые медицинских организаций  только в случае полного или частичного их финансирования из бюджета или  из средств фонда обязательного  медицинского страхования. Не взимается  НДС с реализации услуг по перевозке  пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования  или автомобильным транспортом  в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам. Не увеличивается на сумму НДС оплата услуг патологоанатомических бюро, ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.

В целях социальной защиты от неоправданного роста цен и  тарифов не взимается НДС при  реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм собственности.

Освобождены от налогообложения  также услуги в сфере образования  по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного  или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Нормативными документами  четко определено, что следует  понимать под услугами в сфере  образования. Это услуги, оказываемые  образовательными учреждениями в части  их уставной непредпринимательской  деятельности независимо от организационно-правовых форм — государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Освобождены от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Освобождены от налогообложения  также отдельные виды услуг, оказываемых  учреждениями культуры. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельного оборудования, музыкальных  инструментов и ряд других услуг.

При этом налоговое законодательство дает достаточно полный перечень учреждений, которые применительно к уплате НДС относятся к учреждениям культуры и искусства. Это театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома: кино, литератора, композитора и т.д., а также планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро, заповедники, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

От уплаты налога освобождена, в частности, реализация продукции  собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной  оплаты труда, натуральных выдач  для оплаты труда, а также для  общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования на основе хозяйственных договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения⁷.

Действующим налоговым законодательством  предусматривается также освобождение от НДС отдельных банковских операций, за исключением операций по инкассации. Прежде всего к этой категории следовало бы отнести операции, связанные с привлечением и размещением денежных средств организаций и физических лиц во вклады, а также по открытию и ведению их банковских счетов, расчетам по банковским счетам организаций, физических лиц и банков-корреспондентов, кассовому обслуживанию организаций и физических лиц, купле-продаже иностранной валюты, выдаче банковских гарантий и некоторые другие банковские операции.

Операции по ввозу необработанных природных алмазов также освобождаются  от уплаты налога. Ввоз в Россию товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических  и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования  дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая  членов их семей, проживающих вместе с ними, не подлежит обложению налогом  на добавленную стоимость.

Освобождается также ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных  для коллекционирования), а также  ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей. Продукция  морского промысла, выловленная или  переработанная рыбопромышленными  российскими предприятиями и  ввозимая на российскую территорию, также  не подлежит обложению налогом. Освобождение ввозимых в Россию товаров от уплаты НДС связано с соблюдением  одного важнейшего условия — использование  их на те цели, с которыми связана льгота по налогу. В случае если освобожденные от уплаты налога товары после их ввоза в Россию использованы на другие цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, то налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты их ввоза на таможенную территорию России до момента фактической уплаты налога.

Для определения размера  НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой  базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит также  от применения тех или иных цен  в действующей системе ценообразования.

Во-первых, необходимо иметь в виду, что в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком, напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и услуг, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату фактической реализации товаров, работ и услуг или на дату осуществления расходов.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

В условиях развивающихся  рыночных отношений в экономике  России действуют как свободные  рыночные цены и тарифы, так и  государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и  услуги реализуются по свободным  рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей  ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен  НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся  государственные регулируемые розничные  цены и тарифы на отдельные потребительские  товары и услуги для населения. Ко второму — государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции  топливно-энергетического комплекса (ТЭКа) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги)⁸.

Налоговые органы имеют при  этом право проверять уровень  указанных цен только в следующих  случаях:

— между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным (бартерным) операциям;

— при совершении внешнеторговых сделок;

 — при отклонении  более чем на 20 процентов в  сторону повышения или в сторону  понижения от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам или  услугам в пределах непродолжительного  периода времени.

Особый порядок определения  налоговой базы установлен при ввозе  товаров на российскую таможенную территорию.

Общее правило гласит, что  в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

— таможенная стоимость  этих товаров;

— подлежащая уплате таможенная пошлина;

— подлежащие уплате акцизы.

Вместе с тем в том  случае, если на таможенную территорию Российской Федерации ввозятся товары, ранее вывезенные с нее для  переработки, то налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

Свои особенности имеются  в определении налоговой базы в случае, когда в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на российскую территорию товаров. Она  определяется как стоимость приобретенных  товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до российской границы, а для подакцизных товаров  еще и как сумма подлежащих уплате акцизов. При определении налоговой базы по НДС важно учитывать еще одно немаловажное обстоятельство. В соответствии с положениями Налогового кодекса установленная исходя из сумм облагаемого оборота налоговая база должна быть увеличена на определенные суммы, которые в принципе не должны учитываться при обложении налогом на добавленную стоимость. Включение их в налоговую базу продиктовано исключительно фискальными интересами государства и необходимостью борьбы с уходом от налогообложения.

Многие предприятия в  России в первые годы введения НДС  в целях уклонения от его уплаты, например, искусственно занижали цены на свою продукцию, одновременно предусматривая в договорах поставки крупные  штрафные санкции к покупателям  в случае невыполнения условий договора. Или выдавали друг другу финансовые кредиты на длительный срок, не имея лицензии на осуществление банковской деятельности.

Впервые в российской налоговой  практике при налогообложении НДС введена ставка в размере процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы Российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта. Исключение составляет реализация на экспорт в страны — участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. К числу документов, подтверждающих факт экспорта, относятся следующие.

В первую очередь должен быть представлен контракт (или копия  контракта) с иностранным лицом  на поставку товара за пределы российской таможенной территории. Кроме того, должна быть предоставлена выписка  банка, подтверждающая фактическое  поступление выручки на счет налогоплательщика  в российском банке от иностранного лица — покупателя указанного товара. Если же поступили наличные денежные средства, то налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица. В том случае, если налогоплательщику предоставлено право не зачислять валютную выручку, то он должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие такое его право.

Если же осуществляются внешнеторговые товарообменные операции, то налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным  операциям, на российскую территорию и  их оприходование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Роль налоговой системы в повышении эффективности функционирования национальной экономики

Налоги представляют собой  обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с физических и юридических лиц и поступающие  в федеральный и местные бюджеты. Налоги классифицируются по уровням взимания — федеральные, региональные, местные. В зависимости от вида налогообложения налоги бывают прямые (подоходный, на прибыль и т.п.), а также косвенные, ведущие к увеличению цены товара, услуги.

При переходе к рынку вводятся следующие принципы налогообложения: обязанность уплаты налогов; удобство и простота налоговой системы; гибкость налоговой системы в меняющихся условиях хозяйствования; дифференциация налоговых ставок для различных  категорий плательщиков; недопущение  двойного налогообложения.

В различных государствах подоходному налогу отводится разная роль в реализации перечисленных  требований к налоговой системе. В США, где преобладает индивидуальное предпринимательство, ставка подоходного  налога в 70-е годы достигала 70%, в 1998 г. — 40%. В странах Европы, где распространены социалистические идеи, он не был значительным для населения со средними доходами, но применялось высокое налогообложение  предпринимателей⁹.

В последние годы во всех странах мира все большее распространение  получают косвенные налоги, поскольку  изъятие денежных средств у потребителя  происходит добровольно и в соответствии с уровнем его потребностей. НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и другие косвенные налоги в странах ЕС достигают 50—60%, а  в США, Канаде, Японии — 20—30%, поскольку  там существует негативное отношение  к уравнительным принципам в  хозяйственном механизме.