- общенаучные
методические приемы исследования
объектов контроля (анализ, синтез, индукция,
дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование);
- специфические
(эмпирические) методические приемы
(инвентаризация, контрольные замеры
работ, служебное расследование,
эксперимент, формальная и арифметическая
проверки, встречная проверка, способ
обратного счета, логическая проверка);
- специфические
экономические приемы смежных наук (экономический
анализ, экономико-математические методы,
методы теории вероятностей и статистические
расчеты).
В
литературе широко встречается и
другая классификация методов финансового
контроля (по видам проверок). Подобный
подход предложенную классификацию дополняет. Документальные
методы контроля – это методы, с помощью
которых изучаются опосредованные источники
получения информации о деятельности
контролируемого субъекта. Документальными
методами являются: формальная проверка
документов, арифметическая проверка
документов, нормативная проверка документов,
встречная проверка, проверка взаимосвязанных
документов (сопоставленные), контрольное
сличение. Формальная проверка определяется
как метод, с помощью которого устанавливается
правильность и наличие заполнения необходимых
(показателей). При этом осуществляется
визуальный осмотр документа (наличие
на нем наименования, даты, подписи) и проверяется
соблюдение правил оформления и составления
документов. Таким образом, при осмотре
документов выявляются следы подчисток,
подклейки, травления и других изменений
цифровых и количественных показателей. Арифметическая
проверка определяется как способ, который
позволяет произвести подсчет итоговых
показателей в конкретном документе. Этот
метод включает как сложные приемы, так
и простые, например: сложение, вычитание,
умножение, деление численных учетных
показателей. Данная проверка выявляет
подлоги в первичных документах (завышение
итогов в платежных ведомостях, занижение
сумм начисленных и удержанных налогов).
Нормативная
проверка – это способ, позволяющий
установить правильность операций, отраженных
в документах. Эксперт-бухгалтер
должен установить соответствие содержания
исследуемых документов правилам, которые
содержатся в нормативных правовых актах,
т.е. выявить незаконные по содержанию,
но правильные по форме документы (например,
нормативная проверка документов применялась
в тех случаях, когда под сомнение ставилась
обоснованность выплаты наличных денег,
передачи товарно-материальных ценностей
и т.п.). Сопоставление документов – способ,
позволяющий осуществлять контроль нескольких
взаимосвязанных документов, связанных
единством операции (например, ведомость
начисления заработной платы сравнивают
с нарядом на выполнение работы и с платежной
ведомостью в кассе). Встречная проверка
– прием, позволяющий сопоставить отдельные
экземпляры одного и того же документа,
находящегося в разных организациях, а
также документов, связанные между собой
одной и той же операцией (накладная, путевой
лист). Используя этот метод проверки,
можно выявить злоупотребления, при которых
по разному отражаются у сторон (неоприходование
полученных от поставщиков материальных
ценностей, наличие бестоварных операций). Контрольные
сличение – один из наиболее эффективных
способов исследования, применяемых в
торговле и потребительской кооперации.
Товары в розничной торговой сети, кроме
ювелирных, комиссионных и антикварных
магазинов, учитываются только стоимостном
выражении, поэтому такая система требует
от контролера глубокого анализа движения
товарно-материальных ценностей (ТМЦ),
что может быть достигнуто контрольным
сличением приходных и расходных документов
воспроизводящих их движение товаров
за определенный период по каждому наименованию),
сорту и цене.
Фактическими
методами финансового контроля являются
инвентаризация, проверка фактического
наличия ценностей, зафиксированных
в первичных документах их качества,
контрольный обмер. Инвентаризация
– один из элементов бухгалтерского учета.
Одновременно инвентаризация является
методом фактического контроля за состоянием
и наличием имущества. Инвентаризация
– фактическая проверка наличия объектов
контроля в натуре. В финансовом контроле
инвентаризация применяется как основной
методический способ контроля сохранности
ТМЦ и денежных средств, а также расчетно-кредитных
отношений в организации. Проверка фактического
наличия ценностей, зафиксированных в
первичных документах, их качества, контрольный
обмер фактически выполненных работ проводятся
для сличения сведений о количестве и
качестве, зафиксированных в первичных
документах бухгалтерского учета (накладных,
нарядах, актах выполненных работ), с фактическими
количественными и качественными характеристиками
товаров, продукции и выполненных работ.
Данные приемы фактического контроля
обычно применяются в процессе проверки
и натуре выполненных строительно-монтажных
работ и их объемов по отчетным документам. Подтверждение
используется для получения информации
о реальности остатков на счетах учета
денежных средств, счетах расчетов, счетах
дебиторской и кредиторской задолженности.
Подтверждение получается в письменном
виде от третьей стороны. Получение информации
от третьих лиц может быть незаменимым
дополнительным источником сведений при
возникновении сомнений по поводу действительности
документа или характера операции, в нем
зафиксированной.
1.3
Виды финансового
контроля в Российской
Федерации
Специалисты
в области финансового контроля
приводят различные классификации
видов финансового контроля. Так,
С.О. Шохин выделяет две взаимодействующие,
но самостоятельные составляющие финансового
контроля: государственный финансовый
контроль и негосударственный финансовый
контроль (аудит). О.Н. Горбунова и Е.Ю. Грачева
добавляют к указанным видам муниципальный
контроль. По их мнению, "в зависимости
от органов, осуществляющих финансовый
контроль, он делится на государственный
(общегосударственный и ведомственный),
муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный),
аудиторский". Н.И. Химичева дает более
развернутую классификацию видов финансового
контроля в зависимости от субъектов контроля,
среди которых контроль:
а) представительных
органов государственной власти
и местного самоуправления;
б) Президента
РФ и аппарата Президента РФ;
в) финансово-кредитных
органов;
г) исполнительных
органов власти общей компетенции;
д) ведомственный
и внутрихозяйственный;
е) аудиторский;
ж) общественный.
Анализ
приведенных классификаций позволяет
выработать единый подход к определению
видов финансового контроля с
учетом следующих признаков:
- времени
проведения;
- субъектов
контроля;
- сфер
финансовой деятельности в зависимости
от специфики объекта финансового
контроля (по содержанию финансового
контроля).
По
времени проведения финансового
контроля различают: предварительный
(превентивный), текущий, последующий.
Предварительный
финансовый контроль осуществляется за
производственной и финансово хозяйственной
деятельностью субъектов контроля
и заключается в проверке обоснованности
финансовых смет, размеров налоговых
отчислений в федеральный бюджет, фонда
заработной платы, расчетно-кредитных
отношении с контрагентами, обоснованности
капитальных вложений и т.п. На предприятии
или в организации предварительный контроль
должен осуществляться систематически
и непрерывно. Например, при подаче кредитной
или кассовой заявки в банк последний
проверяет все поданные документы в 100%
случаев или другой пример на государственном
уровне – обсуждение проекта бюджета
РФ на следующий год парламентом. Текущий
(Оперативный) контроль проводится в процессе
совершения хозяйственных и финансовых
операций (например, в ходе выполнения
финансовых обязательств перед страной,
получения, а затем использования денежных
средств для административно-хозяйственных
расходов и т.д.). Опираясь на данные оперативного
и бухгалтерского учета, первичных документов,
визуального наблюдения и инвентаризации,
текущий контроль регулирует быстро меняющиеся
хозяйственные ситуации, предупреждает
потери и убытки (например, в результате
неправильного начисления новых налогов).
Обычно текущий контроль, как и предварительный,
не имеет репрессивного характера. Последующий
контроль осуществляется после завершения
отчетного периода или финансового года
в целом, в ходе которого проверяется целесообразность
расходования денежных средств, выполнение
бизнес-планов и хозяйственных смет (например,
контроль исполнительного органа за исполнением
бюджета за первые 9 месяцев года – в этом
случае определяется состояние дисциплины
финансов, выявляются нарушения и принимаются
меры по их устранению).
Контроль
традиционно представляет собой
две взаимодействующие подсистемы:
объекты контроля и субъекты контроля.
Т.е. контролируемая и контролирующая
подсистемы. В современных условиях разделения
властей в Российской Федерации финансовый
контроль можно подразделить на:
- внутренний
(внутрихозяйственный), т.е. контроль,
который организован на уровне
экономических единиц);
- ведомственный;
- независимый
(аудиторский);
- общественный
(гражданский);
- государственный
(внешний);
- муниципальный.
Внутренний
контроль проводится непосредственно
финансово-экономическими службами самих
предприятий и организаций (бухгалтерией,
контрольно-ревизионным отделом
и т д.). Объектом внутреннего контроля
выступает производственная и хозяйственная
деятельность самого предприятия и его
структурных подразделений (филиалов,
представительств, отделов). Внутренний
контроль проводится непосредственно
в процессе повседневной деятельности
организации и осуществляется главным
бухгалтером в процессе визирования всех
расчетных документов, на основании статьи
№7 Закона о бухгалтерском учете. Ведомственный
контроль осуществляется в первую очередь
за законностью, эффективностью и целесообразностью
расходования государственных финансовых
ресурсов и реализуется в интересах государства
специально уполномоченными на то органами.
Этот вид контроля могут осуществлять
контрольно-ревизионные службы министерств
и ведомств в отношении подведомственных
предприятий и учреждений (например, проверка
предприятий системы исполнения наказаний
контрольным органом Минюста России).
Объект контроля – расходование бюджетных
средств, выделенных соответствующему
ведомству в соответствии с бюджетной
росписью, а также использование бюджетных
ссуд, субсидий и другой финансовой помощи. Независимый
(аудиторский) контроль заключается в
независимой проверке достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятий и
индивидуальных предпринимателей, осуществляемой
негосударственными организациями в порядке
ведения своей предпринимательской деятельности.
Основные заказчики аудита коммерческие
организации (банки, страховые компании,
фондовые биржи, инвестиционные фонды)
и их крупные акционеры (собственники,
учредители). Государство также может
выступать заказчиком аудиторского контроля,
которые привлекает независимые аудиторские
фирмы для проверки финансового состояния
государственных предприятий, контроля
эффективности исполнения государственных
программ и контрактов, а также использования
государственных средств на коммерческих
предприятиях. Правовое регулирование
аудиторского контроля осуществляется
в соответствии с ФЗ от 7 августа 2001 г. №119
– ФЗ "Об аудиторской деятельности". Общественный
(гражданский) контроль осуществляется
неправительственными организациями,
группами граждан и отдельными лицами
непосредственно. Объект поступления
и расходование государственных и частных
(в том числе от международных организаций
и иностранных физических лиц) денежных
средств на строго определенные нужды
(например, средства, поступающие на утилизацию
радиоактивных веществ и материалов, или
средства, выделяемые и собираемые на
ликвидацию последствий чрезвычайных
ситуаций и террористических актов). ГФК
является составной частью единого механизма
государственного контроля, без осуществления
которого невозможно нормальное функционирование
экономики и финансовой системы. В широком
смысле ГФК – это деятельность органов
государственной власти и управления
всех уровней, установленная законодательством,
по выявлению, предупреждению и пресечению:
ошибок и злоупотреблений в управлении
всеми денежными потоками и иными материальными
ресурсами, а также используемыми в хозяйственной
деятельности организаций и отчуждаемыми
нематериальными объектами государственной
и иной собственности, наносящей прямой
или косвенный финансовый и/или материальный
ущерб государству. ГФК осуществляется
на всех стадиях финансовой деятельности,
то есть в процессе собирания, использования
и распределения (перераспределения) фондов
денежных средств. Поэтому объектом финансового
контроля выступает не только бюджетный
процесс и бюджетно-налоговая сфера, но
также весь процесс финансово-хозяйственной
деятельности субъектов рыночных отношений.
Именно этим и определяется ведущая роль
и значение государственного финансового
контроля как главного элемента государственного
контроля и управления. Муниципальный
финансовый контроль осуществляется органами
местного самоуправления, которые в соответствии
со статьей 12 Конституции РФ не входят
в систему органов государственной власти.
Огромное значение для развития местного
самоуправления имеет Федеральный закон
"Об общих принципах организации местного
самоуправления в Российской Федерации». По
сферам финансовой деятельности финансовый
контроль подразделяется на:
- налоговый
(проводится налоговыми и таможенными
органами);
- бюджетный
(осуществляется Федеральным Собранием
РФ, Счетной палатой РФ, Правительством
РФ, Федеральным казначейством);
- валютный
(осуществляется Правительством
РФ, Банком России,
и агентами
валютного контроля);
- банковский
(проводится Банком России).
Бюджетный
контроль – это система мероприятий
по проверке эффективности, законности
и целесообразности действий по формированию,
использованию и распределению
финансовых ресурсов, которые находятся
в распоряжении федерального правительства,
региональных и местных органов власти.
Контроль является обязательным элементом
процесса государственного управления,
способствующий успешной реализации задач,
которые стоят перед бюджетной системой
государства. Бюджетный контроль обеспечивает:
- соблюдение
действующих законодательств,
- правильное
ведение бухгалтерского учета,
составления отчетности;
- эффективное
и целевое использование средств
государственного бюджета и внебюджетных
фондов;
– правильное
составление бюджетов различных
уровней и их исполнения;
- правильность
операций с бюджетными средствами
на счетах в банках и других
кредитных учреждениях;
- выявления
финансовых злоупотреблений и
применение наказаний к виновным
лицам;
- пресечение
правонарушений в бюджетной сфере,
компенсацию последствий незаконных
действий и др.
Налоговый
контроль один из важнейших институтов
налогового законодательства и финансового
контроля в целом. Он определяется как
контроль за правильной и своевременной
уплатой установленных действующими
законодательными актами налогов и сборов.
Цель налогового контроля – предупреждение
и выявление налоговых правонарушений
(налоговых преступлений) и привлечение
к ответственности лиц, нарушившие налоговое
законодательство. В Налоговом кодексе
Российской федерации понятие налогового
контроля конкретно не сформулировано. Валютный
контроль – это деятельность государства,
которая обеспечивает валютное законодательство
при осуществлении валютных операций
и регулирование порядка обладания иностранной
валютой. Главной задачей этого контроля
является направление валютных средств
на обеспечение необходимых закупок по
импорту и другие расходы. Основные функции
(направления) этого вида контроля: