Значение и развитие международных стандартов финансовой отчетности

     VI этап: подготовка проекта международного  стандарта. Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый стандарт бухгалтерского учета.

     В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета».

     Правление может также принимать решение  о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки уже существующих стандартов с учетом изменений, которые произошли с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».

     Рабочая программа Комитета ставит две цели:

• дальнейшее развитие международных стандартов учета на базе уже существующей системы стандартов;
• содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухгалтерских подходов, разрешенных международными стандартами бухгалтерского учета.

     Что касается перспективных разработок КМСФО, то они связаны, прежде всего, с исполнением упомянутого ранее соглашения, заключенного в 1993 г. с Международной организацией комиссий по ценным бумагам по созданию унифицированного набора стандартов. В соответствии с этим соглашением в 1999 г. выпущен базовый набор стандартов. Предполагается, что эти стандарты будут использоваться вместо национальных при подготовке отчетности в том случае, если компания хочет попасть в листинг какой-нибудь фондовой биржи. Этот документ является ключевым элементом стратегии деятельности КМСФО.

     Успешное  завершение работ по формированию базового (для МОКЦБ) набора стандартов, безусловно, будет представлять собой весьма примечательное событие, поскольку к внедрению стандартов будут подключены и ведущие фондовые биржи мира.

     Таким образом, можно сказать, что роль КМСФО в международном бизнесе  постоянно возрастает.

     Это проявляется в различных аспектах. Во – первых, постоянно увеличивается число членов Комитета. Во – вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса, так как крупнейшие транснациональные корпорации уже сейчас составляют отчетность в соответствии с международными стандартами. В – третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привлекаются другие международные профессиональные организации. В – четвертых, изменилось отношение к стандартизации учета, а, следовательно, и к работе КМСФО. Причем не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран, которые в условиях интеграции стали принимать решения о целесообразности использования международных стандартов [15]. 

     Глава 2. Концептуальные основы подготовки и составления  финансовой отчетности по международным стандартам.

     В международных стандартах финансовой отчетности принципы учета рассмотрены в документе под названием Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. Этот документ не является стандартом, однако играет значительную роль в процессе разработки международных стандартов и гармонизации подходов к составлению финансовой отчетности [16].

     Отмеченные  концептуальные основы:

• определяют принципы, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности предприятий для внешних пользователей;
• служат базой для разработки новых международных стандартов;
• помогают составителям, пользователям и аудиторам в оценке соответствия финансовой отчетности требованиям международных стандартов, а также в решении вопросов, которые не специфицируются международными стандартами;
• способствуют гармонизации учетной практики как за счет информирования заинтересованных сторон о подходах, используемых при разработке международных стандартов, так и за счет представления теоретических основ для подготовки национальных стандартов.

     Можно выделить следующие составляющие Концептуальных основ МСФО:

• цель составления финансовой отчетности;
• базовые предположения;
• качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности;
• элементы финансовой отчетности;
• критерий признания элементов финансовой отчетности;
• виды оценки элементов финансовой отчетности.

     Целью финансовой отчетности является обеспечение  полезной информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия широкого круга пользователей для принятия ими экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность должна составляться на основе определенных предположений, обладать определенными качественными характеристиками и содержать информацию об определенных элементах, которые удовлетворяют критерию признания и оценены соответствующим образом [16]. 

     2.1. Классификация принципов подготовки финансовой

     отчетности. 

     В основе процесса подготовки финансовой отчетности лежат два базовых предположения:

     1) принцип начислений;

     2) принцип продолжающейся деятельности.

     Принцип начислений означает, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств, и относятся к тому отчетному периоду, когда они возникли. Поскольку хозяйственная деятельность представляет собой непрерывный процесс, а финансовая отчетность составляется на определенный (зафиксированный) момент времени, то в момент составления отчетности существуют расходы, уже понесенные, но не оплаченные (представляющие собой обязательства), и доходы, уже заработанные, но не полученные в денежной форме (представляющие активы).

     Данный  принцип требует отражения таких  расходов и доходов (соответственно обязательств и активов) в том отчетном периоде, когда они возникли, а не в том периоде, когда оплачиваются или получаются деньги, поскольку именно такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений.

     Согласно  принципу продолжающейся деятельности финансовая отчетность составляется на основе предположения о том, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать свои операции. В ином случае в основе составления отчетности лежали бы другие принципы, например, все средства предприятия оценивались бы по рыночной стоимости.

     Финансовая  отчетность, составленная исходя из вышеназванных  предположений, должна удовлетворять  определенным качественным характеристикам:

• понятность;
• уместность: ценность для составления прогнозов и для оценки результатов, существенность;
• надежность: правдивое представление, отражение экономической сущности событий, а не юридической формы, нейтральность, т.е. отсутствие пристрастных оценок, осмотрительность, полнота во всех существенных отношениях;
• сравнимость;
• ограничения на уместность и надежность информации: своевременность, соотношение затрат, соотношение качественных характеристик;
• достоверное и объективное представление [6].

     Согласно  концептуальным основам МСФО выделяются пять элементов финансовой отчетности:

• активы;
• обязательства;
• собственный капитал;
• доходы;
• расходы.

     2.2. Группировка МСФО по формам и элементам отчетности. 

     После рассмотрения основополагающих правил, которых необходимо придерживаться при составлении финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами, целесообразно приступить к рассмотрению самих международных стандартов финансовой отчетности и существующей модели их группировки по формам и элементам отчетности [15].

     Активы  – это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, − это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

     Многие  активы, например счета дебиторов  и собственности, связаны с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, арендуемая собственность является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования.

     Обязательства – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия. Погашение обязательств может осуществляться различными способами: оплатой; передачей других активов; предоставлением услуг; замещением данного обязательства другим; обменом обязательства на собственный капитал; снятием требования со стороны кредитора.

     Существует  также будущее обязательство, которое  определяется решением руководства  организации приобрести активы в  будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства.

     Собственный капитал – это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.

     В балансовом отчете собственный капитал  может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовых отчетов при принятии решений, так как они являются показателями правовых или других ограничений способности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал.

     Финансовый  результат организации характеризуется  такими элементами:

     Доходы  – это увеличение экономических  выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал).

     Расходы – это уменьшение экономической  выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами).

     Очень важным является вопрос определения  критериев признания элементов  финансовых отчетов. Признание –  включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

• возможно, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию или убывать из нее, т. е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
• статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

     Соответствие  между элементами обусловливает  взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существуют два критерия принятия элементов финансовой отчетности [13].