Значение и развитие международных стандартов финансовой отчетности

     В интересах общественности формулировать  и публиковать стандарты бухгалтерского учета для их использования в процессе составления финансовой отчетности, а также обеспечивать их принятие и исполнение во всем мире. Проводить общую работу по улучшению и унификации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой отчетности.

     Организационная структура КМСФО характеризуется  наличием пяти функциональных уровней:

• Правление комитета (IASC Board);
• Попечительский совет (Advisory Council);
• Консультативная группа (Consultative group);
• Интерпретационная комиссия (Standing Interpretations Committee);
• Персонал Комитета (IASC Staff).

     Правление контролирует деятельность КМСФО и  включает представителей бухгалтерских организаций из 13 стран, назначенных Советом МФБ, и не более четырех других организаций, занимающихся вопросами составления финансовых отчетов.

     Каждый  член Правления выдвигает кандидатуры  двух представителей и советника для посещения заседаний Правления. КМСФО предписывает каждому члену Правления включать в свои делегации как минимум одного представителя промышленных организаций и одного представителя организаций, непосредственно устанавливающих стандарты бухгалтерского учета. Это необходимо для того, чтобы решения, принимаемые Комитетом, имели объективную основу с точки зрения теории и практики.

     В конце 2000 г. Правление включало представителей бухгалтерских организаций из таких стран: Австралия, Канада, Франция, Германия, Индия, Япония, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Южная Африка, Англия, США, а также представителей Международного координационного комитета Ассоциации финансовых аналитиков, Федерации промышленных холдингов Швейцарии и Международной ассоциации финансовых исполнительных органов. Представители Европейской комиссии и Комитет по стандартизации финансово-бухгалтерской отчетности США присутствуют на заседании Правления в качестве наблюдателей [18].

     В 1995 г. КМСФО создал международный  Попечительский совет. В него входят специалисты, занимающие ведущие позиции  в бухгалтерской профессии и бизнесе, а также другие пользователи финансовых отчетов. Роль Попечительского совета состоит в содействии принятию международных стандартов бухгалтерского учета и укреплении авторитета Комитета. Перед Попечительским советом ставятся следующие задачи:

• рассмотрение и комментирование стратегии и планов Правления с тем, чтобы удостовериться в их соответствии потребностям членов КМСФО;
• подготовка годового отчета по эффективности деятельности Правления;
• способствование участию представителей бухгалтерской профессии, деловых кругов, пользователей финансовых отчетов и других заинтересованных сторон в работе Комитета;
• поиск источников финансирования работы КМСФО, не влияющих на независимость Комитета;
• рассмотрение бюджета и финансовых отчетов КМСФО.

     Попечительский  совет гарантирует независимость  и объективность Правления в  принятии решений по предлагаемым международным стандартам. При этом Попечительский совет не стремится влиять на процесс принятия таких решений и не участвует в нем.

     В 1981 г. Правление КМСФО основало международную  Консультативную группу, включающую представителей международных организаций разработчиков и пользователей финансовой отчетности, а также организаций, регулирующих биржевую деятельность и обращение ценных бумаг.

     В Консультативную группу входят также  представители организаций, принимающих стандарты бухгалтерского учета, и наблюдатели из межправительственных организаций.

     В настоящее время членами Консультативной группы являются такие организации, как Международная федерация ценных бумаг и финансов (Federation Internationale des Bourses de Valeurs), Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета (International Association for Accounting Education and Research), Международные банковские ассоциации (International Banking Associations), Международная ассоциация адвокатов (International Bar Association), Международная Торговая Палата (International Chamber of Commerce), Международная конфедерация свободных профсоюзов (International Confederation of Free Trade Unions), Всемирная конфедерация труда (World Confederation of Labour), Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), Всемирный Банк (The World Bank), Европейская Комиссия (European Commission), Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board) и Подразделение Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям и инвестициям (United Nations Division on Transnational Corporations and Investment). Две последние организации выступают в качестве наблюдателей [18].

     Правление КМСФО дважды в год встречается с Консультативной группой для обсуждения проектов Комитета, его рабочей программы и долгосрочной перспективы развития. Таким образом, Консультативная группа играет важную роль в процессе разработки и принятия международных стандартов бухгалтерского учета.

     Для достижения наибольшей степени приемлемости Международных стандартов финансовой отчетности в условиях их использования на уровне компаний в 1996 г. была основана Интерпретационная комиссия. В нее входят эксперты, являющиеся представителями организаций, составляющих Консультативную группу. Они участвуют в обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО [3].  

     1.2. Характеристика статуса международных стандартов. 

     Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей [1].

     Необходимо  отметить, что МСФО представляют собой  свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО носят рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. Тем не менее, одной из целей КМСФО является создание готовых схем учета для внедрения в странах, которые еще не имеют адекватных систем учета.

     К началу 2001 г. КМСФО разработал и опубликовал  более 40 международных стандартов бухгалтерского учета, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система стандартов охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.

     Приведем  перечень действующих международных учетных стандартов, применяющихся в настоящее время [11]. (Список представлен в Приложении 1, таблица 2). При изучении МСФО также очень важно иметь представление об их содержании, которое представлено в Приложении 1, таблице 3. 

     1.2.1. Общие принципы функционирования системы МСФО. 

     По решению Европейского союза, озвученного на XXV Конгрессе Европейской ассоциации бухгалтеров (25–27 апреля 2002 г.), начиная с 2005 г. соблюдение МСФО будет обязательным только для фирм, зарегистрированных на фондовых биржах. Остальные компании будут составлять финансовую отчетность по правилам, установленным в каждой стране. Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

• объект учета – определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;
• признание объекта учета – описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
• оценка объекта учета – рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
• отражение в финансовой отчетности – раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

     Составление финансовой отчетности по международным  стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку это поможет получить общее представление о принципиальной основе применения международных стандартов.

     Прежде  всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Это принцип непрерывности деятельности, который предполагает, что предприятие действует, и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов.

     И второй принцип – это принцип начисления, который исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Этот принцип позволяет прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

     Существуют  также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

     На  практике часто необходимо найти  оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.

     Важно также сказать об элементах финансовых отчетов. Таковыми называются финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Классификацию элементов финансовых отчетов рассмотрим чуть ниже, в следующей главе (Глава 2, п.2.2.). 

     1.3. Организация и методология разработки  МСФО. 

     Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает шесть этапов [15]:

     I этап: формирование Редакционной  комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной группе, а также экспертов в определенных областях;

     II этап: разработка проекта международного  стандарта. Редакционная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовых отчетов, а также обсуждает план работы КМСФО над этими вопросами. Помимо этого Редакционная комиссия изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном уровне, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях. В результате обсуждения указанных вопросов Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта международного стандарта финансовой отчетности»;

     III этап: подготовка рабочего проекта  положений стандарта. Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности» Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца;

     IV этап: утверждение Правлением рабочего  проекта положений стандарта. Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает его окончательный вариант, после чего документ представляется на утверждение Правления и используется в качестве базы подготовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности;

     V этап: составление плана разработки  международного стандарта. Редакционная  комиссия разрабатывает план  «Проекта международного стандарта  финансовой отчетности», который  впоследствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода;