Управление затратами предприятия

Основные этапы анализа.

1.      Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2.      Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3.      Расчет величины исследуемых показателей.

4.      Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

5.      Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6.      Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

                   необходимость деления издержек на две части - перемен­ные и постоянные;

                   переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

                   постоянные издержки не изменяются в пределах релевант­ного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

                   тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продук­ции существенно не изменяются;

                   эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергать­ся существенным колебаниям на протяжении анализируемо­го периода;

                   пропорциональность поступления выручки объему реализо­ванной продукции.

Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресур­сов на производство и реализацию продукции (прямая зара­ботная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнер­гии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арен­дная плата, заработная плата управленческого и обслуживаю­щего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рек­ламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно  также выделить индивидуальные постоянные затраты для каж­дого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не рас­продается оборудование), выплачивать проценты по ранее по­лученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень слож­ное.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации про­дукции, для которого определялись эти расходы. Если при спа­де производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зару­бежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

                                                    ,                                                      (1)

Где Y – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х - объём производства продукции (услуг).

Алгебраический метод  можно применять при наличии информации о двух точках объёма продукции в натуральном вы­ражении (x1 и  х2) и соответствующих им затратах (z1 и z2). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

                                                                                                         (2)

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетруд­но подсчитать сумму постоянных затрат (а):

                                      или                                   (3)

          Уравнение затрат будет иметь вид

.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевант­ном ряду.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и мак­симального объема производства. Затем они соеди­няются до пересечения с осью ординат, на которой откладыва­ются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая бу­дет одинаковой как для максимального, так и для минимально­го объема производства.

Рис. 1. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат.

Уравнение общей суммы затрат () можно по­лучить и е помощью корреляционного анализа, если име­ется достаточно большая выборка данных о затратах и вы­пуске продукции:   

Таблица 1.

Данные о затратах и выпуске продукции.

Составляем систему уравнений:

Решив систему уравнений, находим a  и b и получаем уравнение связи .

Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью. Определение безубыточ­ного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не прино­сит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необхо­димо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая допол­нительная единица проданной продукции будет приносить при­быль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безо­пасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее фи­нансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предпри­ятия являются основополагающими показателями при разработ­ке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оцен­ке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уров­ня можно использовать графический и аналитический способы.

Графический способ.

Рис. 2. Зависимость между прибылью, объёмом реализации продукции и её себестоимостью.

П – производственная мощность предприятия

В – выручка предприятия

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для не­скольких видов продукции), по вертикали - себестоимость про­данной продукции и прибыль, которые вместе составляют вы­ручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализа­ции продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Разность между фактическим и безубыточным объе­мом продаж — зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процен­тов фактический объем продаж выше критического, при кото­ром рентабельность равна нулю.

При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов - Rp. При объеме продаж О  прибыль составит N руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии X точку критическо­го объема продаж.

Рис. 3. Определение точки безубыточности.

Кроме графического метода, можно использовать и анали­тический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каж­дый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. На графике поменяем местами пе­ременные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

Рис. 4. Зависимость между объёмом реализации продукции, её себестоимостью и суммой прибыли.

Для удобства вывода формул используем следующие обозна­чения:

Т - точка безубыточного объема реализации продукции (по­рог рентабельности, точка равновесия, критический объем про­даж);

Дм - маржинальный доход (общая сумма);

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу про­дукции;

Ц - цена единицы продукции;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

Рп - пропорциональные (переменные) затраты;

В - выручка от реализаций продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных еди­ницах;

V - удельные переменные затраты.

Формула для расчета маржиналь­ного дохода имеет вид

                                                      Дм = П + Н.                                              (4)

Определим маржиналь­ный доход как разность между выручкой от реализации про­дукции и переменными затратами:

                                           Дм = В - Рп.                                               (5)

Формула для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении:

                                                                                                      (6)

или

                                            Т = Н /( Дм  /В) = Н / Ду.                                      (7)

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принима­ется за 100 %, может быть использована формула: