Типы финансовых систем. Финансовая политика

     Финансовая политика реализуется через финансовый механизм, основными элементами которого являются:

     -перспективный финансовый план;

     -бюджет на текущий год.

     Бюджет на текущий год представляет базу для формирования перспективного финансового плана.

     Результаты финансовой политики тем выше, чем больше она учитывает потребности общественного развития. Финансовая политика должна быть направлена, прежде всего, на формирование максимально возможного объема финансовых ресурсов.

     Общая тенденция к социализации экономики привела к возрастанию роли государства и государственных финансов в решении социальных задач, увеличив расходы бюджета на поддержание уровня жизни в стране, образование, здравоохранения, безопасность населения. Для решения всех этих проблем нужны дополнительные средства, которые поступают в бюджет в форме налогов. 

     2. Сущность, виды и функции налогов

финанВ системе финансовых отношений государства немаловажную роль, с точки зрения пополнения доходной части бюджетов различных уровней и возможности воздействия на национальную экономику в целом и на отдельные ее сферы, играют налоги и налоговая система.

     Налоги - обязательные взносы (платежи) в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые экономическими субъектами в законодательном порядке. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании в финансовых ресурсах государства.

     Таким образом, налогообложение выступает в качестве самостоятельного рычага по формированию и распределению доходов, причем объем налогов и сборов с населения постоянно возрастает, что связано с ростом самих доходов.

     Совокупность налогов (сборов, пошлин и других платежей), взимаемых в установленном порядке, и органов, обеспечивающих их уплату, называется налоговой системой. Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Налоговая ставка - это определенная доля дохода, подлежащая перечислению в бюджет в виде налога. Налоговая база - общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, т.е. сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка.

     В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой характеризуется: прогрессивным характером налогообложения (при этом каждая налоговая ставка налога применима лишь к строго определенной части налогооблагаемой суммы); частыми изменениями ставок налогообложения в зависимости от экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую систему гибкой, способствует ее дифференцированному использованию.

     Современная налоговая система включает различные виды налогов.

     По методу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Примерами могут быть корпоративный налог (в России он называется налогом на прибыль организации) и индивидуальный подоходный налог (в России он называется налогом на доходы физических лиц), а также налоги на имущество и за пользование природными ресурсами. Уплата подоходного налога может осуществляться безналичным путем (автоматически вычитается сумма налога) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчисляет сумму налогов. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран составляет от 75 до 90%. В США, Англии, Германии, Франции до 30% доходов средней семьи уходит на уплату налогов³. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. Примерами являются налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины и таможенные сборы, акцизы (это налоги на некоторые товары, обычно спиртное и табачные изделия, легковые автомобили). В отличие от прямых налогов, косвенные налоги уплачиваются конечным потребителем товара или услуги. Все косвенные налоги увеличивают цену продаваемых товаров и услуг, а значит, понижают благосостояние потребителей. Однако в силу своей скрытости косвенные налоги вызывают у общества меньшее недовольство, чем прямые. В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.

     В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги делятся на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. Регрессивные налоги - это налоги, ставки которых уменьшаются при возрастании объекта налога. Так, в России единый социальный налог (начисляется на выплачиваемую заработную плату) уплачивается работодателями по ставке 26% с заработной платы до 300 тыс. руб. в год; ставка снижается о мере роста заработной платы, падая до 2% при заработной плате свыше 600 тыс. руб. Пропорциональные налоги - это налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от размеров объекта налогообложения, или, как часто говорят, плоскими. Например, в России ставка подоходного налога с физических лиц составляет 13% вне зависимости от размеров дохода налогоплательщика⁴. Прогрессивные налоги - это налоги, ставки которых растут по мере роста объекта налогообложения. Так, в США предельные ставки индивидуального подоходного налога, составляющие 15% на наиболее низкий доход и 39% на наиболее высокий, заме6няются в ходе налоговой реформы последних лет на ставки соответственно 10 и 35%⁵.

     В зависимости от органа, который взимает, налоги и распоряжается ими, различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются центральным правительством на основе центрального законодательства и направляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпорации, таможенные пошлины и т.д. Местные налоги взимаются местными органами власти соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог.

     Соотношение различных видов налогов на различных ступенях развития общества менялось. В XIX - начале XX вв. главную роль играли косвенные налоги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги. Для современной налоговой системы характерен рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенные налоги.

     В целом налоговая структура многих западных государств такова: 37,4% составляют налоги на доходы и прибыль, 31,3% - косвенные налоги, 22,2% взносы в фонд социального страхования, 9,1% - прочие налоги⁶.

     Принципы налогообложения можно свести к следующим:

     Уровень налоговой ставки должен учитывать возможности налогоплательщика (уровень его дохода);

     Налогообложение доходов должно быть однократным;

     Обязательность уплаты налогов;

     Система уплаты налогов должна быть понятной и удобной для налогоплательщика и экономичной для учреждений, собирающих налоги;

     Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям;

     Налоговая система должна обеспечивать распределение ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

     Государство использует налоговый механизм также и в целях общего воздействия на хозяйственную конъюнктуру в целом. Так американский экономист Артур Лаффер выявил зависимость между уровнем налоговой ставки и налоговыми поступлениями в бюджет в долгом периоде. Он доказывал, что результатом снижения налогов должен быть экономический подъем и рост доходов государства и, наоборот, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы фирм убивает в них стимулы для капиталовложений, тормозит технический прогресс, что в конечном итоге отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет. Графическое изображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получила название кривой Лаффера (Рис.1).

     Ставка налога влияет на выбор между трудом и отдыхом, поэтому доход является функцией от нее, а база налогообложения меняется одновременно со ставкой налога. Если ставка налога равна нулю, то общие налоговые поступления также равны нулю. Если данная ставка составляла бы 100%, то весь доход должен быть выплачен в качестве налога, поэтому исчезли бы стимулы к труду, доход стал бы равен нулю, а, следовательно, прекратились бы налоговые поступления.

     Рост налоговой ставки вызывает как эффект дохода, так и эффект замещения по отношению к предложению труда, поэтому доход может как расти, так и падать с ростом налоговой ставки. Налоговые поступления могут снижаться при росте налоговой ставки не только из-за реального снижения предложения труда, но также потому, что усиливается стимул уклонения от уплаты налогов, а также стимул выбирать виды деятельности с более низкими налоговыми ставками.

      100     Ставка налога, в % 
 

      R₀                                      М 

      0                        Налоговые поступления в бюджет, руб., долл.

                            Y₀

     Рис. 1

     График показывает, что в процессе увеличения ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговой ставки R₀ обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет Y₀ в долгом периоде, поскольку усилятся антистимулы к труду и уплате налогов. При дальнейшем увеличении налогов стимулы к труду падают, а при 100% налогообложении равны нулю.

     Снижение налоговой ставки до оптимального уровня может послужить причиной временного снижения государственных доходов, но в длительной перспективе вызовет рост сбережений. Это улучшит условия инвестирования, что будет способствовать росту производства и повышению занятости. Увеличение доходов приведет к расширению налоговой базы, а, следовательно, и к улучшению состояния доходной части бюджета.

     Кривая Лаффера приобрела популярность при поддержке экономистов, имевших большое влияние в администрации Рейгана. Они отстаивали позицию необходимости снижения действующих в США налоговых ставок, поскольку, с их точки зрения, данные ставки были выше оптимального уровня. Уменьшение налоговых ставок должно было привести к увеличению общих налоговых поступлений.

     Данные аргументы поступили значительного уменьшения ставок подоходного налога в США в начале 80-х годов. Ожидалось, что усиление стимулов к труду, вызванное снижением налоговой ставки, вызовет рост дохода, который компенсирует сокращение поступлений вследствие уменьшения ставки налога. Однако такие ожидания не оправдались, поскольку после снижения налоговой ставки налоговые поступления в бюджет уменьшились относительно их общего тренда, а федеральный бюджет изменился с почти сбалансированного в 1979 г. до дефицитного в 2000 млрд. долл. после 1983 г.⁷. Вместе с тем данный факт вовсе не опроверг достоверность эффекта Лаффера. Причиной снижения налоговых поступлений было неверное предположение о том, что ставка подоходного налога находилась до ее снижения на уровне выше оптимального.

     Согласно исследованиям американских экспертов во главе с Лаффером при ставке подоходного налога, превышающей 50%, резко снижается деловая активность экономических субъектов. Вместе с тем не существует единой оптимальной ставки налогообложения. Она определяется применительно к конкретным экономическим условиям страны. Например, было установлено, что в Швеции оптимальная ставка в середине 80-х годов составляла около 70%, тогда как предельная налоговая ставка приближалась к 80%. Поэтому ее последующее снижение было оправдано⁸.

     Эффект Лаффера проявляется в условиях развитых рыночных отношений. Сбережения должны свободно перетекать в инвестиции, уровень инфляции должен быть низким и стабильным. Кроме того, эмпирические исследования, проведенные на базе использования информации по странам ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития, которая охватывает не только европейские страны, но США, Канаду, Японию, Австралию и Новую Зеландию) за 35 лет, а также расчеты, основанные на специально разработанных экономических моделях, показали, что на кратко- и среднесрочных временных интервалах эффект Лаффера не подтверждается⁹. Он реализуется только в долгом периоде.

     Функция налога - это проявление сущности налога в действии и способ выражения его свойств. Налоги выполняют следующие функций:

     а)перераспределительную - с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходы граждан, вкладывая их в развитие производственной и социальной инфраструктуры, в инвестиции;

     б)фискальную - сбор денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства;