Сущность, цель и виды внешнего аудита

Эти субъекты, обычно работают с денежным средствами населения. Население, инвесторы, акционеры и другие заинтересованные органы не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать  финансовые показатели, делать необходимые выводы. В этом случае, как раз, аудитор выступает посредником между проверяемым хозяйствующим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

С другой стороны устанавливая обязательность отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Аудиторская организация, осуществляющая обязательную проверку, берет на себя такие обязательства как:

• аудиторская проверка должна быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности объекта, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств субъекта;
• применение (соблюдение) всех правил стандартов аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Инициативный  аудит. Инициативный (добровольный) аудит  проводится по решению руководства предприятия (совета директоров) или его учредителей.

Главной целью инициативного  аудита является выявление недостатков  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта и помочь в организации учета и отчетности.

Причиной появления инициативного (добровольного) аудита является:

во-первых, многие предприятия, прошедшие в последние годы процедуру  приватизации и получившие статус ООО, частных предприятий и др. лишились контроля со стороны специальных органов;

во-вторых, текучесть бухгалтерских  кадров, которая в свою очередь  вызывается различными обстоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических  структур относится к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и т.д.;

в-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых  предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий  и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские организации с просьбами о помощи.

По характеру инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, когда контроль и анализ проводится только по отдельным  разделам и участкам учета. Содержание и глубина проверки может быть: полной и сплошной начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита и подробно раскрывается в последующих главах, где рассматриваются вопросы организации и проведения активов, обязательств, собственного капитала и финансовых результатов.

Аудит по специальным аудиторском заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контактов), регламентирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Сопутствующие аудиту услуги (профессиональные услуги аудита). Закон Республики Узбекистан допускает проведение аудиторскими организациями по просьбе хозяйствующих субъектов различных сопутствующих аудиту услуги, которые иначе говоря являются профессиональными (консалтинговыми) услугами. К ним относятся:

1. Консультации  по учету, налогообложению, составлению  отчетности и др. В ряде случаев малые предприятия бизнеса, микрофирмы, фермерские хозяйства по договору могут поручить аудиторской организации ведение бухгалтерского учета.

2. Ведение учета.  В соответствии с действующим  законодательством Республики Узбекистан  в хозяйствующем субъекте, не имеющий бухгалтерской службы, ведения бухгалтерского учета может быть передано специализированной организацией или соответствующим специалистам на договорных началах. Аудиторские организации могут играть роль таковой специализированной организацией.

При этом следует  иметь ввиду, что аудиторская  организация, которая ведет бухгалтерский  учет в какой-то организации, в последующем  не может выдать ей аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности.

Для ведение  бухгалтерского учета аудиторская организация разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства.

Ведение учета  может осуществляться как по всем видам и участкам (полное ведение учета), так и по отдельным участкам и разделам учета (учета движения товарно-материальных запасов и др.).

3. Восстановление  бухгалтерского учета, обычно  проводится за определенный период  и носит разовый характер. Восстановление учета – довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских организаций, что не исключает в свою очередь привлечения для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций специалистов-операторов.

4. Анализ хозяйственной  деятельности. С развитием и расширением  рыночных отношений, конкуренций  возрастает спрос на данный  вид услуг. Это вызвано тем,  что хозяйствующие субъекты в  новых экономических условиях  желают разобраться в своем  финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убытки) и т.д. Некоторые предприятия  (в большинстве своем бывшие государственные, а в настоящее время акционерные общества) находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономической службы предприятий не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики, не имеют опыта составления бизнес-плана и др.

Кроме перечисленных выше специализированных услуг аудиторские организации могут оказывать ряд и других профессиональных услуг в области: составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, защиты бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ГНИ, совершенствование (модернизация) действующей системы учета, постановка бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета и др.

Задачи аудита (аудиторской организации). Основными  задачами аудиторских организаций  являются:

• анализ и подтверждение достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
• реальная и объективная оценка эффективности деятельности;
• защита прав собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности;
• разработка обоснованных предложений по повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

На основе вышеизложенных задач аудиторские организации  проводят аудиторские проверки достоверности  и соответствия законодательству финансовой отчетности и связанной с ней  финансовой информации законодательству, а также оказывают профессиональные услуги.

В ходе анализа  и оценки эффективности деятельности хозяйствующих субъектов аудиторские  организации исходят прежде всего, из критериев доходности (рентабельности), уровня использования капитала, финансовой устойчивости, платежеспособности и уровня самофинансирования, деловой активности.

2. Заключительный  этап аудита 

Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда  учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор "Трактата о счетах и записях", - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложивший основы теории бух. учета, подтверждал необходимость контроля бух. учета.

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что  значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

 

Результатом аудиторской  проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы).

Аудиторское заключение — это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного управления и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании зарубежного  опыта в Российской Федерации было принято положение о структуре российского аудиторского заключения. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей — вводной, аналитической и итоговой.

 

Состав аудиторского заключения

Вводная часть	Аналитическая часть	Итоговая  часть
Для аудиторской фирмы: 1. Юридический адрес и телефон. 2. Порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия. 3. Номер регистрационного свидетельства. 4. Номер расчетного счета в банке. 5. Фамилии, имена и отчества всех аудиторов, участвующих в проверке.   Для аудитора, работающего  самостоятельно: 1. Фамилия, имя, отчество. 2. Стаж работы аудитором. 3. Дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия. 4. Номер регистрационного свидетельства. 5. Номер расчетного счета в банке.	1. Наименование экономического субъекта и период, за который проводится проверка. 2. Результаты экспертизы организации учета и  от четности, а также состояния  внутреннего контроля. 3. Факты выявленных существенных нарушений, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государству или третьим лицам: • установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, • законодательства Российской Федерации.	Запись о  подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта или запись о невозможности подтверждения достоверности отчетности, если в ходе проверки экономическим субъектом не были устранены выявленные существенные нарушения.

 

Экономический субъект  обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью (право подписи предоставляется только аттестованным аудиторам). При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

 

1. Виды аудиторских заключений

 

В аудиторской практике применяются четыре вида аудиторского заключения:

• безусловно положительное, т.е. заключение без замечаний;

• условно положительное — подтверждающее финансовую отчетность с определенными ограничениями;

• отрицательное — когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчетности;

• отказ в аудиторском заключении от выражения мнения — если аудитор не может дать никакого из перечисленных заключений. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г. (протокол № 1) одобрила Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Данный Порядок рекомендован для применения в аудиторской  деятельности при подготовке аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации, начиная с отчетности за 1995 г.

Безусловно положительное  аудиторское заключение подтверждает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Безусловно положительное  заключение выдается, если аудитор убежден, что:

- финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям, а учетная политика организации выбрана правильно;

- своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;

- соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности;