Сущность, цель и виды внешнего аудита

1. Сущность, цель  и виды внешнего аудита

Аудит – процесс, когда специалист в определенной области (аудитор) как независимое лицо накапливает и оценивает информации в целях определения и выражения своего мнения о соответствии этой информации установленным критериям.

Иначе говоря, в соответствии с Законом Республики Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств.

Потребность в услугах  аудита возникает в связи с  рядом обстоятельств:

1. Возможностью представления  необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственники, инвесторы);
2. зависимость последствий принятых решений от количества информации;
3. необходимость специальных знаний для проверки информации;
4. частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки её качества.

Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Собственники и прежде всего, коллективные собственники –  акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедится в том, что все многочисленные операции предприятия зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятия и соблюдение ими  Законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Отсюда и определяются цели и задачи аудиторской деятельности.

Основные цели аудиторской  деятельности – установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

все ли документы  использованы в отчете.

Насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении учетной  политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет  для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

• полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
• полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

• соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производства и капитальных вложений и др.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям…);
2. обоснованность (существует ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы в частности все ли активы и пассивы, принадлежат компании);
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
5. классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
6. разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
7. аккуратность (соответствует ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствует ли итоговым суммам данным в Главной книге);
8. раскрытие ( все ли категории, занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним.

О возникновении  аудита написано много. Аудит имеет  достаточно большую историю. Разные источники  приводят разные информации о возникновении аудита -  от 4000 лет до н.э. до несколько сот лет. Но то, что классическая форма аудита появилась в Англии с 1844 г. Когда выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления Акционерных Компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета и выступления перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность  аудитора совмещала в себе некоторые  обязанности делопроизводителя секретаря и прокурора.

Аудит в своем  рождении – продукт рыночной экономики.

Почему родиной  аудита является Англия? Да потому, что  во II половине XIX столетия – в Великобритании получило мощное развитие рыночной экономики. Её становление сопровождалась массовым разорением ничем не повинных людей, доверчиво относившихся к безответственной рекламе, обещавшей огромные дивиденды и быстрое обогащение.

Один из известных  юристов того времени Рудольф  Меринг (1818-1892г.) писал, что Акционерные  общества разорили больше людей, чем все войны вместе взятые. И вот тогда группа видных бухгалтеров создала в Шотландии профессиональные объединения и предупреждала всех заинтересованных о том, что она готова проверить людей предъявленный финансовый отчет.

Развитие рыночной экономики и её распространение в другие  страны, вынудили их внедрить у себя систему аудирования.

Мировой экономический  кризис 1929-1933 гг. усилили потребность  в услугах бухгалтеров-аудиторов. После окончания кризиса практически  все страны начинают вводить обязательное требования к объему информации, содержащиеся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений договоров. В результате появляется мощное оружие против мошенничества.

Внутренний аудит  представляет собой независимую  деятельность в организации по проверке и оценке её работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данном предприятии. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской организации на договорной основе.

Постановлением  правительства РУз от 16 октября 2006 года № 215 было утверждено «Положение о службе внутреннего аудита на предприятиях», согласно которого внутренний аудит – деятельность структурного подразделения предприятия (службы внутреннего аудита) по контролю и оценки работы исполнительного органа управления и структурных подразделений предприятия путем проверок и мониторинга соблюдения ими актов законодательства Республики Узбекистан, учредительных и внутренних документов, обеспечения полноты и достоверности отражения данных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, установленных правил и процедур осуществления хозяйственных операций, сохранности активов, а также внедрения принципов корпоративного управления.

Служба внутреннего  аудита – структурное подразделение  предприятия, осуществляющее внутренний аудит, создаваемое с учетом требований, установленных Положением, решением наблюдательного совета предприятия.

Следовательно, с принятием указанного выше Положения  служба внутреннего аудита на предприятиях не будет находиться в ведении  системы управления (руководства) предприятия, а входит в состав наблюдательного совета и является подотчетным последнему.

Основные задачи, функции, права и обязанности  службы внутреннего аудита подробно описаны в «Положении о службе внутреннего аудита на предприятиях».

Однако с принятием нового «Положения» несколько изменились требования к службе внутреннего аудита, которые сводятся к тому, что сотрудники службы внутреннего аудита должны отвечать одному из следующих требований:

• иметь квалифицированный сертификат аудитора;
• иметь высшее образование, стаж практической работы в сфере бухгалтерского учета, аудита, финансового и налогового контроля не менее двух лет из последних десяти.

Для достаточного и эффективного достижения целей  и решения задач внутреннего  аудита Положением предусмотрены следующие требования к численности работников службы внутреннего аудита.

Утвержденный  штат службы внутреннего аудита должна состоять:

• не менее двух сертифицированных аудиторов – в предприятиях, балансовая стоимость активов которых составляет от 1 до 10 млрд. сумов;
• не менее трех сертифицированных аудиторов – в предприятиях, балансовая стоимость активов которых составляет от 1 до 10 млрд. сумов;
• не менее четырех сертифицированных аудиторов – в предприятиях, балансовая стоимость активов, которых составляет свыше 50 млрд. сумов.

При этом руководителем  службы внутреннего аудита может  быть только аудитор имеющий соответствующий  сертификат.

Служба внутреннего  аудита, как и внешний аудит  является независимой, поскольку назначение и освобождение руководителя службы внутреннего аудита и её сотрудников от занимаемой должности, установление им размеров заработной платы и других выплат производителя по решению наблюдательного совета предприятия.

Внешний аудит  является неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля. Потребность во внешнем аудите возникает, как обычно, на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации низших управленческих структур.

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

В ходе аудиторской  проверки финансовых отчетов устанавливаются:

• точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия;
• соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям (стандартам бухгалтерского учета);
• соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства, составление аудиторского заключения производит независимый аудитор.

Существует ряд  определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов. Это:

- свободный выбор  аудитора (аудиторской организации)  хозяйствующим субъектом;

- договорные отношения между аудитором (А.О.) и клиентам, позволяющие аудитору быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

• возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков:
• невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентов;
• запрещение аудитору (А.О.) заниматься коммерческой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторской, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством;
• конфиденциальность – важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен представлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого объекта;
• аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании её на должном уровне путем периодического прохождения курсов повышения квалификации. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Обязательный  аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормативами.

Обязательной аудиторской проверке (статья 10 Закона об аудиторской деятельности) ежегодно подлежат: акционерные общества, банки и иные кредитные организации; страховые организации; инвестиционные и иные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц, и их управляющие компании и др.