Социально-экономическое содержание налогов и налоговая система государства

     1. Организационные признаки классификации  налогов.

     1.1. По принадлежности к уровням  власти и управления: федеральные;  региональные и местные.

     - В унитарных (единых) государствах налоги разделяются на два основных звена - центральные (государственные налоги) и местные (муниципальные налоги.

     Соответственно  существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в  госбюджет; местные налоги, взимаемые  местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие  в местные бюджеты.

     - В федеративных государствах налоги состоят из трех основных звеньев: федеральные, региональные и местные (муниципальные) налоги.

     Федеральные налоги в Российской Федерации определены налоговым законодательством и  являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом РФ, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и  являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации  определяют налоговые ставки по соответствующим  видам налогов (но в пределах, определенных федеральным законодательством), налоговые  льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены  соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных  налогов с той лишь разницей, что  они вводятся в действие представительными  органами местного самоуправления.

     1.2. По порядку установления: обязательные  и факультативные.

     Обязательные  налоги взимаются по всей территории государства независимо от бюджета в который они поступают.

     Решение о введении факультативных налогов  на соответствующих территориях  принимают территориальные органы власти. Перечень факультативных налогов  определяется федеральным законом. В РФ факультативными налогами являются все региональные налоги и земельный налог.

     1.3. По целевой направленности: общие и специальные.

     Общие налоги обезличиваются и поступают  в единую кассу государств. Они  предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

     Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

     1.4. По полноте прав использования  налоговых сумм: закрепленные и  регулирующие.

     Закрепленные  налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной  доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в  соответствующий бюджет, за которым  они закреплены.

     Регулирующие  налоги - налоги, используемые для регулирования  поступлений в нижестоящие бюджеты  в виде процентных отчислений от налогов  по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной  финансовый год.

     2. Экономические признаки классификации  налогов.

     2.1. По способу (методу) взимания: прямые  и косвенные.

     Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении  денежные отношения возникают непосредственно  между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения  в российской налоговой системе  могут служить: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество  как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. Основанием для обложения являются владение и пользование доходами и имуществом.

     Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т.е. в процессе движения доходов  или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а  также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко  называются налогами на потребление  и предназначаются для перенесения  реального налогового бремени на конечного потребителя. Субъектом  налога в данном случае является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога. Примером косвенного налогообложения служат акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

     В настоящее время акцизы делятся  на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы устанавливаются по отдельным видам и группам товаров и возникают они только в производственной сфере (акциз, налог на добычу полезных ископаемых). Универсальные акцизы устанавливаются на товары, работы и услуги, которые возникают как в сфере производства, так и в сфере обращения (НДС).

     Государственные фискальные монополии - ими облагаются товары и услуги производства реализация которых монополизирована государством. Делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета. 

     3. Понятие и  принципы построения  налоговой  системы  государства.

     Исходя  из необходимости наиболее полного  удовлетворения потребностей государства  в финансовых ресурсах, а также  в целях выполнения налогами возложенных  на них функций государство устанавливает  совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную  систему. Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая система является важнейшим активным элементов рыночной экономики. Научно обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе.

     От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всей экономики государства.

     Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных  экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного  уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений ставших классическими, принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

     1. Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  т. е. соразмерно доходу, которым  он пользуется под охраной  правительства. Соблюдение этого  положения или пренебрежение  им ведет к так называемому  равенству или неравенству обложения.

     2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен,  а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть ясны и известны  как самому плательщику, так  и всякому другому...

     3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика...

     4. Каждый налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал из  кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает  в кассы государства".

     Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких  иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в  них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти  принципы расширены и дополнены  в соответствии с духом нового времени. В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и  справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И  юридические, и физические лица должны принимать материальное участие  в финансировании потребностей государства  соизмеримо доходам, получаемым ими  под покровительством и при поддержке  государства. Но обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. В мировой практике существуют два  подхода к реализации принципа равенства  и справедливости. Первый подход состоит  в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно этому подходу уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т. е. налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и т. д. и т. п. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета. Второй подход в реализации принципа равенства и справедливости состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности. В построении налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

     В Налоговом кодексе РФ статьи 3 «Основные  начала законодательства о налогах  и сборах» указаны основные условия  налогообложения:

     1. Каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы. Законодательство о  налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения. При  установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога.

     2. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных  критериев.

     Не  допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала.

     3. Налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав.

     4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

     5. При установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения. Акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен платить.

     6. Все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).

     Состав  налогов налоговой системы РФ можно классифицировать по следующим  признакам: