Роль налогов в формировании бюджета Российской Федерации

   Сочетание  стабильности и динамичности, подвижности  налоговой системы  достигается тем,  что в течение года никакие изменения (за  исключением  устранения  очевидных  ошибок)  не  вносятся; состав  налоговой  системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. 

   Систему  налогообложения можно считать  стабильной  и,  соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные  принципы  налогообложения, состав налоговой системы,  наиболее  значимые льготы и санкции (если, естественно,  при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). 

  Частные  изменения могут вноситься ежегодно,  но при этом желательно, чтобы  они были установлены и были  известны предпринимателям хотя  бы за месяц до начала нового  хозяйственного  года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить  целесообразность снижения  на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или  доход.  Такие  частные изменения не  нарушают  стабильности системы хозяйствования,  а вместе с тем не  препятствуют  эффективной  предпринимательской деятельности. 

   Стабильность  налогов означает относительную   неизменность  в течение ряда  лет основных принципов системы  налогообложения,  а также наиболее значимых налогов и ставок,  определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день,  то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы  налогообложения могут  и  должны  меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве. 

   Сейчас  в  России  действует почти  три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем,  но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе,  учитывая, что и там имеются существенные различия  по  странам,  и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. 

   Но стабильность  системы налогообложения - не  догма и не  самоцель. Ради  нее  нельзя  жертвовать ни  одной из присущих этой системе  и выполняемых ею функций - регулирующей,  стимулирующей и др.  Опыт  США и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том,  что налоговая система в основном  является функцией  двух  аргументов  - экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный  период.  Если экономическое положение страны и решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года. 

   За последние   годы  система  взаимоотношений  предприятий  с государственным бюджетом претерпевала  серьезные неоднократные изменения. Хотя  эти изменения были различными по своему характеру, но можно  утверждать,  что  они  отличались  определенной внутренней логикой.  Это  утверждение  базируется на том факте, что каждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям  широкой  хозяйственной  самостоятельности. Началось это движение с экономической реформы  1965-1966 гг., когда  впервые в нашей хозяйственной практике предприятиям было разрешено создавать за счет своей прибыли  фонды  экономического стимулирования:  фонд развития производства, фонд социально-кyльтyрных мероприятий и  жилищного  строительства,  фонд материального поощрения. По сравнению с прежним порядком, когда предприятия были совершенно бесправны в распоряжении своей прибылью, это  был  принципиально важный шаг,  впервые подводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельности предприятий реальную экономическую базу.  Реальную, но явно недостаточную, так как отчисления от прибыли в государственный  бюджет не ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся "свободный остаток прибыли",  то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам и в фонды экономического стимулирования предприятий.  Это означало, что принятый порядок  распределения  прибыли  предприятий  явно  отдавал предпочтение государственному бюджету. 

   Следующим  существенным  шагов  в  совершенствовании   системы взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом был  переход к  так называемому полному хозяйственному расчету и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состояло в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер:  не часть,  а вся прибыль предприятий распределялась по утвержденным вышестоящими органами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялся  так  раздражавший предприятия   "свободный"  остаток  прибыли,  никогда  в действительности не являвшийся свободным.  Одновременно признавалось равенство  интересов предприятия и государства при распределении прибыли,  поскольку нормативы формировались с  учетом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство,  а также на содержание социально-бытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада, пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство. 

   Однако, система экономических нормативов  страдала существенными недостатками.  Прежде всего  нормативы,  которые по  идее должны быть  едиными,  то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования на деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо единых требований ко всем предприятиям получалось наоборот:  сами эти требования  как  бы приспосабливались к положению,  возможностям каждого предприятия.  Единство  принципов  формирования нормативов было подменено явным субъективизмом,  размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований. 

   Поэтому  замена экономических нормативов  распределения прибыли налогом   на  прибыль  была  логическим  продолжением курса на устранение  из системы экономических взаимоотношений  предприятий и государства элементов субъективизма и волюнтаризма. 

   Налоги - это те же экономические нормативы,  но только  подлинно единые  и стабильные,  независящие от  воли отдельных лиц. Индивидуализация  налоговых ставок,  льгот и  санкций  запрещена, их можно  дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям. 

   Налоги  относятся к классу экономических  нормативов, они формируются по  принципам,  присущим нормативам.  Например,  ставку налога на  прибыль  можно рассматривать  как норматив отчислений от прибыли в бюджет,  но установленный  на  общегосударственном уровне. 

   Замена  нормативов отчислений от прибыли   в  бюджет  системой налогообложения  прибыли  была  целесообразна,  даже необходима, независимо от  перехода  к  рыночным  отношениям  в  стране,  но последний ускорил  эту  замену и сделал ее неизбежной,  так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в  условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом. 

   Нормально функционирующая  система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой:  ведь уплата налога с того или иного  дохода  означает  признание его легальности,  законности, в то время как наличие дохода,  укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством. 

   Повышение  роли налогов в  нашей   стране,  превращение  их  в  основной способ  изъятия части  доходов физических и юридических  лиц в государственный и местные  бюджеты -  свидетельство  роста  финансовой культуры   общества.  При  достижении  определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься  им  с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач,  прежде всего - социальных. Естественно, если ставки  налогов  будут  отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства. 

2.основные аспекты  налоговой системы. 
 

Совокупность  налогов,  сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в установленном  порядке, образует налоговую систему. 

В условиях рыночных отношений и особенно в  переходный к рынку  период налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. 

От того,  насколько  правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. 

Существуют два  вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная. 

В шедyлярной налоговой  системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. 

В глобальной налоговой  системе все доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей. 

Глобальная налоговая  система широко применяется  в  Западных государствах.  

Основные принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком. 

              На протяжении всей истории  человечества ни одно  государство  не  могло существовать без  налогов.  Налоговый опыт подсказал  и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу,  несущую  золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие  мыслимых  и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. 

              Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. "Качества,  с экономической точки зрения желательные в любой  системе налогообложения,  - отмечал Дж. Милль.[5] Их сформулировал Адам Смит в форме четырех положений с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему: 

"1. Подданные   государства должны участвовать  в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности,  т.  е. соразмерно доходу, которым  он пользуется под охраной  правительства.  Соблюдение этого положения или пренебрежение  им ведет  к  так называемому равенству или неравенству обложения. 

2. Налог,  который  обязан  уплачивать  каждый,  должен  быть точно определен, а не  произведен. Размер налога, время  и способ его уплаты должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому другому ... 

3. Каждый налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика ... 

4.Каждый налог  должен быть так устроен, чтобы  он извлекал из  кармана  плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".[6] 

Принципы Адама  Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений  и  иллюстраций,  кроме тех,  которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами"  налоговой политики. 

Сегодня эти  принципы расширены  и  дополнены  в  соответствии с духом нового времени. 
 

Современные принципы налогообложения таковы: 
 

1. Уровень   налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда,  некоторые налоги  во  многих странах рассчитываются пропорционально. 

2. Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы  налогообложение доходов носило  однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. 

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности  платежа. 

4. Система   и  процедура  выплаты   налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги. 

5. Налоговая  система должна быть гибкой  и легко  адаптируемой к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям. 

6. Налоговая  система должна обеспечивать перераспределение создаваемого  валового внутреннего продукта (ВВП)  и быть  эффективным инструментом государственной экономической политики. 

   К федеральным  относятся следующие налоги : 

 а) налог  на добавленную стоимость; 

 б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; 

 в) налог  на доходы банков;