Прямые налоги

 

     Рассмотрим  более подробно динамику поступлений  от некоторых прямых налогов, занимающих основной удельный вес в общем  объеме доходов федерального бюджета.

     Динамика  поступлений наиболее значимых прямых налогов в федеральный бюджет за 2007-209 гг. представлена на рисунке 1.

     

     Рисунок 1 – Динамика прямых налогов за 2007 – 2009гг. 

     Согласно  таблице 1  прямые налоги в 2007 году составляют 1 875 487,5 млн. руб. или 28,1 %, в 2008 году – 1 965 396,5 млн. руб. или 26,48 %.

     В 2009 году – 2 082 860,7 млн. руб. или 25,92 %. Здесь наблюдается увеличение в денежном форме на 207 373,2 млн. руб. к 2009 году, но уменьшение доли на 2,18 %.

     Согласно  рисунку 1 наибольший удельный вес среди прямых налогов занимает налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Они составляют 21,74%, 18,03% и 16,15% в 2007, 2008 и в 2009 годах соответственно.

     Здесь наблюдается снижение, как в денежном, так и в процентном значении. Среди налогов, сборов и регулярных платежей за пользованием природными ресурсами наибольший удельный вес занимают налоги на добычу полезных ископаемых. Он составляет 21,04%, 17,38% и 15,61%.

     На  рисунке видно, что в 2009 году значительно  снижаются поступления по налогу на прибыль и налогам, сборам и  регулярным платежам за пользование  природными ресурсами, однако поступления  от единого социального налога остаются примерно на том же уровне.

     Дальше  идет водный налог, регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, но они составляют небольшую долю меньше 1 %.

     Следующий по объему – налог на прибыль  организаций. Доходы от него составляют около 8% всех доходов прямых налогов. Изменение удельного веса данного налога незначительно в течение трех исследуемых лет, а сумма возрастает.

       В 2007 году она была равна 533 375,20, в 2008 – 583 761,40, а в 2009 – 636 278,00, то есть за три года возросла примерно в 1,19 раза.

     Плательщиками данного налога, согласно главе 25 НК РФ, признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  России через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Причинами снижения поступлений по налогу на прибыль является проявление финансово-экономический кризис, который значительно задел экономику нашей страны. Останавливаются множество предприятий, а следовательно у них нет заказов и практически останавливается сбыт продукции, поэтому уменьшается прибыль, в связи с этим наблюдается такое снижения налога на прибыль.

     А также снижение поступлений по данному  налогу, связано с уменьшением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций на 4 процента, если в 2008г. налоговая ставка составляла 24 процента, то с 2009г. – 20 процентов, что произошло за счет снижения доли федерального бюджета.

     Следует отметить, что на протяжении рассматриваемого периода наблюдается незначительный рост поступлений по единому социальному  налогу. Такую тенденцию можно  связать, во-первых, с ростом заработной платы на территории Российской Федерации, а во-вторых, с уменьшением, так  называемых выплат «в конвертах».

     Третье  место по объему занимает Единый социальный налог. Его удельный вес уменьшается с каждым годом с 10,45 до 10,29%. Однако в денежном выражении его сумма возрастает с 2007 года по 2009 год на сумму 127 010,7 млн. руб.

     Остальные налоги, входящие в состав прямых налогов  занимают незначительный объем от общей  массы - менее 1%.

     На  протяжении всего рассматриваемого периода наибольший удельный вес  занимают поступления от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование  природными ресурсами.

     Преимущество  прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общем смысле - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

     Прямые  налоги являются более справедливыми, т.к. доля налога в общей массе  дохода не изменяется с ростом самого дохода. Косвенные налоги несправедливы, т.к. доля косвенного налога уменьшается  в общей массе дохода с ростом данного дохода, что не справедливо  к менее богатым слоям населения.

     Для повышения доходов бюджетов за счет прямых налогов необходимо:

     - активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;

     - стимулировать привлечение инвестиций на территории;

     - развивать объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступ предпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры по преодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности;

     В современной России сегодня в  конечном итоге, система мобилизации прямых налогов в бюджетную систему РФ для гражданина должна обеспечить:

     - установление налогового бремени соразмерного платежными способностями населения;

     - прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;

     - создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;

     - возможность влияния на налоговую политику государства.

     Для государства должна обеспечить:

     - формирование налоговой системы, реально способствующей повышению экономической активности всех участников экономического процесса;

     - обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками доходов;

     - установление единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти. 

 

     

     5. Прямые налоги зарубежных стран 

     В большинстве развитых стран сложилась  вполне сопоставимая структура налоговых  поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, например, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан.

     Наибольшее  значение в формировании доходов  бюджетной системы США в настоящее  время имеют прямые налоги:

     - налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог),

     - целевые отчисления в фонды социального обеспечения,

     - налоги на прибыль корпораций.

     Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е  годы выплаты личного подоходного  налога составляли примерно 8% ВВП страны. Применяется широкий перечень налоговых  вычетов и четырехразрядная шкала  ставок – 10, 15, 25 и 33%. Принцип прогрессивности  при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и  относительному уравниванию социального  блага.

     Налоговые отчисления в фонды социального  обеспечения являются второй по величине статьей бюджетных доходов, которые  составляют около 34%. Отчисления в фонды  социального обеспечения осуществляются как работодателями, так и работниками. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где  основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение.

       Налог на доходы корпораций  занимают третье место в доходах  федерального бюджета США (10%). Он претерпел изменения в ходе  реформ 80-90-х гг. Правительство использует  данный налог для влияния на  соотношения и пропорции в  экономике с целью обеспечения  стабильных темпов ее развития. Ставки налога ступенчатые, в  зависимости от суммы дохода  корпораций.

     Налоги  на доходы корпораций взимаются также  и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок  этот налог в штатах Айова - 12%, Коннектикут 15%, округе Колумбия (центр Вашингтон) - 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Юта - 5%.

     В налоговых доходах штатов прямых налогам отводится также значительная роль, поскольку составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с физических лиц и налог с доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды  приносят около 15% доходов штатов.

     Одним из самых значимых налоговых поступлений  в доходы местных бюджетов является имущественный налог, процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.

     Активно использует возможности прямого  налогообложения и Германия, когда  с 90-х годов XIX века, когда были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, с 1906 года – налог с наследства, с 1913 года – налог на имущество и налог на прирост имущества.

     В настоящее время две трети  налоговых поступлений в федеральный  бюджет Германии обеспечивают прямые налоги – подоходный, корпорационный и промысловый. Эти налоги относятся  к совместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляются: 42,5% сборов подоходного налога; 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога.

     В первую очередь доходы государственного бюджета Германии обеспечивает подоходный налог – более трети общей  суммы налоговых поступлений. Минимальная  ставка подоходного налога составляет 15%, максимальная – 45%.

     Налогом на доходы, уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается с годового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка равна 25%. В общей сумме  налоговых поступлений федерального бюджета корпорационный налог составляет около 4,5%.

     Основным  налогом земель является налог на имущество, которым облагается суммарная  стоимость всех элементов имущества  исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в  суммарный показатель по цене его  реализации на момент оценки, движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовой стоимости. Налоговая ставка на совокупное имущество  физического лица составляет 1%, для  промышленных предприятий и компаний – 0,6%.

     Главным налогом общин, который является совместным с федерацией и землями, является промысловый налог. В муниципальные  бюджеты поступает около 82% общего сбора этого налога. Общинам перечисляется  также 15% подоходного налога. Доля промыслового налога в консолидированном бюджете  всего 5%, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими  видами деятельности.

     Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом (ставка 5%) и размер промыслового капитала (ставка 0,2% стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению).