Приложение к бухгалтерскому балансу ООО «Сфера»

       Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

       Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в  валюте Российской Федерации.           

       Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода  причины следует объяснить. Изменения  в бухгалтерской отчетности относящиеся  как к текущему периоду, так и  к прошлому, уже утвержденному, производятся в отчетности того периода, в котором  были обнаружены искажения ее данных. Исправления в бухгалтерской  отчетности подтверждаются подписью лиц, подписавших ее с указанием даты исправления. 

       Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно. Для вновь созданных  организаций первым отчетным годом  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для созданных после 1 октября  – по 31 декабря  следующего года.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организации, за исключением  бюджетных, обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней и не ранее 60 дней по окончании отчетного  года.

       Следует отметить, что все организации, за исключением бюджетных,  представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации  или собственникам её имущества, а также территориальным органам  государственной статистики по месту  её регистрации.

       В соответствии с законодательством  РФ, бухгалтерская отчетность может  представляться другим органам исполнительной власти, банкам и иным заинтересованным пользователям. В частности, необходимость  представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика обусловлена  содержанием статьи 23 первой  части  Налогового кодекса РФ.               

       Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут с ней ознакомиться  и получать ее копии.           

       В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральными законами от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ  «Об  обществах с ограниченной  ответственностью»  и от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ  « Об акционерных  обществах» утверждение бухгалтерского баланса общества входит в компетенцию  общего собрания участников (акционеров).            

       Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством  РФ. К ним относятся ОАО, кредитные  и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные  за счет частных, общественных, и государственных  источников.  Публичность  предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, достигших ее пользователям.

       Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общего собрания акционеров. Из общего перечня форм годовой отчетности обязательной публикации подлежат ф.№ 1 и ф. №2. Такой подход принят в  международной практике. Бухгалтерский  баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой  определяет предприятие в соответствии с ПБУ4/99.

       Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где  бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или  специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет. 

 

Глава 2. Место приложения к бухгалтерскому балансу в системе  бухгалтерской финансовой отчетности 

2.1. Значение и роль  Приложения к бухгалтерскому  балансу 

       Международный стандарт финансовой отчетности "Представление  финансовой отчетности" МСФО 1 рекомендует  наряду с основными формами в  составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к  бухгалтерскому балансу (форма N 5).

       На  основании п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п. 1 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, принятых Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

       При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в  качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной  амортизации.

       Информация  о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим  элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относятся затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих  хозяйств и др.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма N 5) призвано обеспечивать пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые представляют собой  расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми  статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового  положения организации.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так  как согласно п. 3 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности отдельные  показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку.

 

2.2. Состав и порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу 

       В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".

       В нем отражается информация по видам  нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина  России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000):

       - объекты интеллектуальной собственности  (исключительные права на результаты  интеллектуальной собственности);

       - организационные расходы;

       - деловая репутация организации;

       - прочие.

       Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:

       - у патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

       - правообладателя на программы  для ЭВМ, базы данных;

       - правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

       - владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

       - патентообладателя на селекционные  достижения.

       Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости (в отличие  от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие  нематериальных активов на начало отчетного  года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов  на конец отчетного периода (графа 6). В форме N 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

       Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".

       Также в разделе указываются суммы  начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в  том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том  числе" при необходимости можно  расшифровать. Для этого предусмотрены  пустые (незаполненные) строки.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам  фиксируются в бухгалтерском  учете одним из способов: путем  накопления сумм амортизации на отдельном  счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000). Поэтому  показатели о суммах начисленной  амортизации нематериальных активов  заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту  счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.

       Амортизационные отчисления по организационным расходам (п. 21 ПБУ 14/2000) и по положительной  деловой репутации организации (п. 29 ПБУ 14/2000) отражаются в бухгалтерском  учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о  равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов.

       В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие  на начало отчетного года и конец  отчетного периода и движение в течение отчетного периода  объектов основных средств по видам  согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному  Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий  скот; продуктивный скот; многолетние  насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

       Раздел  построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому  принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде  проставляются в круглых скобках.

       Показатели  раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в  отличие от бухгалтерского баланса  и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".

       Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец  отчетного периода о начисленной  амортизации основных средств как  общей суммой, так и по видам:

       - зданий и сооружений;

       - машин, оборудования, транспортных  средств и др.

       Показатели  о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании  данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается  в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в  аренду (лизинг) или прокат, эти суммы  должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

       По  строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется  первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые  учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость  основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:

       - здания;

       - сооружения.