Особенности финансов некоммерческих религиозных организаций

Но никаких практических результатов эти решения не имели. Еще во время работы Собора был  выпущен Декрет об отделении Церкви от государства, лишающий Церковь прав юридического лица и собственности. Начавшаяся эпоха гонений на Церковь  делала финансовые вопросы малоактуальными. Об экономических проблемах церковной  жизни в эти годы вспоминали только авторы антирелигиозных брошюр. И  лишь после Отечественной войны, когда церковная жизнь начала частично легализовываться, экономические  проблемы вновь обрели актуальность.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Анализ финансов религиозных организаций

2.1 Финансовая отчетность церкви.

   Религиозная организация (церковь) является некоммерческой организацией и ведет бухгалтерскую (финансовую)  отчетность.

  Бухгалтерская  отчетность церкви  ведётся в соответствии с законодательством РФ, но максимально упрощена, потому что и сама финансовая деятельность церкви проста. Ведётся четыре,  так называемых, книги. Первая это действительно амбарная книга, а остальные называются книгами или  папками.

 

1. Книга учёта пожертвований и их расходования
2. Книга документов, подтверждающих поступление пожертвований
3. Книга документов, подтверждающих расходы прихода

1-я папка – товарные  и кассовые чеки, накладные и  квитанции к приходным ордерам

2-я папка – банковские  документы, подтверждающие расходы  прихода

4. Книга выдачи заработной платы и оплаты отдельных трудовых договоров.

В книге учёта пожертвований и их расходования   на левом развороте отражены поступления денежных пожертвований, дата пожертвований, кем было передано пожертвование и сумма, а на правом развороте – расход пожертвований, дата передачи пожертвования и сумма.

 

Образец левой стороны разворота				Образец правой стороны разворота
Январь 2002 года Остаток на 01.01.02 – 826 руб.				Январь 2002 года
№ п.п.	Дата	Приход	Сумма	№ п.п.	Дата	Расход	Сумма
1	04.01	ЗАО «Красногорский автоцентр  «КАМАЗ». Благотворительный взнос  на ремонт и восстановление храма	15000	1	20.01	Оплата за телефон (п/п  № 4 по  счёту №314 от 10.01)	220
2	07.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 1 от 07.01	3200	2	22.01	Оплата за газ (п/п №5 по счёту №20/110  от 10.01)	812
3	07.01	Пожертвования. Прих. ордер № 2 от 07.01	3315	3	25.01	Оплата за пользование  элект-роэнергией в январе(п/п №6 по счёту-фактуре №112 от 08.01)	10112
4	14.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 3 от 14.01	3848	4	25.01	Приобр. хозтоваров (тов. и  касс. чеки б/н от 25.01)	1729
5	14.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 4 от 14.01	3002	5	26.01	Приобретены иконы (тов. и  касс. чеки б/н от 26.01)	1520
6	14.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 5 от 14.01	2012	6	27.01	Приобр. дух. литература (квитан. и накл. б/н от 27.01	2346
7	21.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 6 от 21.01	3100	7	29.01	Выдано жалованье сотрудникам	16000
8	21.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 7 от 21.01	2796	8	30.01	Произв. отчисл. по подох. налогу, в Пенс. фонд, фонд ОМС, ФСС (п/п №7 – 12 от 30.01	7300
9	28.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 8 от 28.01	3017			Всего израсходовано	40039
10	28.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 9 от 28.01	3201			Остаток на 31.01.02	5650
11	28.01	Пожертвования. Прих. ордер  № 10 от 28.01	2372
		Всего поступило  пожертвований	44863		Подписи: Настоятель                      /иерей Иоанн Петров/   Казначей                         /Иванова М.П./

 

 

   В книгу документов, подтверждающих поступление пожертвований, подшиваются приходные ордера и ксерокопии документов о пожертвованиях, поступивших через банк. Подшиваются ксерокопии банковских документов, а не подлинники, чтобы не нарушать целостность банковской книги.

Книгу документов, подтверждающих расходы церкви обычно ведут в  виде 2 папок.

В 1-ю папку помещаются товарные и кассовые чеки или накладные  и при них квитанции к приходным  ордерам. И в том, и в другом случае обязательно должны быть оба  документа.

Во 2-ю папку помещаются банковские документы, подтверждающие расходы прихода, в неё же подшивают  и подлинники документов о пожертвованиях, поступивших через банк. Эту папку  принято называть банковской книгой.

  Последняя книга, входящая в бухгалтерскую отчетность  - книга выдачи заработной платы и оплаты отдельных трудовых договоров.

В этой книге хранятся расчётные  и платёжные ведомости. Эти документы  хранятся 70 лет, поскольку они являются основанием для начисления пенсии.

   Финансовая отчётность прихода перед Епархиальным управлением очень проста и помещается на одном листе формата А4. Указываются банковские реквизиты прихода (если несколько счетов, то по всем счетам). Даётся информация о поступлениях за несколько прошлых лет и – поквартально – за отчётный год; причём, эта информация даётся раздельно по целевым пожертвованиям благотворителей и остальным поступлениям.

Далее в отчёте помещается информация о расходах прихода, в  том числе об отчислениях в  Епархиальное управление. Эти отчисления делаются приходами ежеквартально  и составляют, как правило, 20% от так  называемых «общих поступлений», то есть всех денежных поступлений за вычетом  целевых пожертвований благотворителей. Для отдельных особо нуждающихся  приходов этот процент может быть уменьшен благочинным под его  ответственность.  В средства отчисляемые в Епархиальное управление включаются отчисления: на общецерковные нужды, на духовное образование, в реставрационный фонд, в благотворительный фонд. 

Так же к статьям расхода  церкви относится расходы:  на содержание персонала, на ремонт и содержание храма, приобретение церковной утвари, приходская благотворительность. 

 Все суммы в отчёте указываются в рублях без копеек, чем подчёркивается его качественный, а не строго бухгалтерский характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Особенности налогообложения церкви.

Освобождение от предоставления в налоговые органы бухгалтерской  отчётности

  Вопрос об объёме отчётности религиозных организаций перед налоговыми органами поднимался, начиная с 90-х годов прошлого века, неоднократно. Во всех случаях священноначалие настаивало на том, чтобы религиозные организации, не имеющие объектов налогообложения, были освобождены от представления в налоговые органы бухгалтерской отчётности.

В настоящее время религиозным  организациям разрешено вести бухгалтерскую  отчетность в упрощенной форме. А  так же были   освобождены от представления в налоговые органы бухгалтерской отчётности религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами.   Об  этом говориться в письме № 1005п-ПЗ от 18.02.2003 г., подписанное заместителем Председателя Правительства РФ Министром финансов РФ Кудриным А. Л.

«Ваше Святейшество! В соответствии с поручением Президента Российской Федерации В.В.Путина от 22 января 2003 г. № Пр-111 в Правительстве Российской Федерации рассмотрено Ваше обращение по вопросу представления религиозными организациями упрощённых форм бухгалтерской отчётности.

Правительство Российской Федерации  считает возможным согласиться  с Вашим предложением об освобождении от представления в налоговые  органы бухгалтерской отчётности религиозными организациями, не имеющих объектов обложения налогами».

Финансовая отчётность приходов перед налоговыми органами.

Для проверки правильности уплаты подоходного налога с граждан  и транспортного налога налоговые  инспекции имеют право проверки ведомостей на выплату заработной платы, трудовых договоров и соглашений, разовых счетов, которые являются объектами налогообложения».

  Кроме того, в случае получения целевого денежного пожертвования от какой-нибудь организации приход обязан по письменному требованию налоговой инспекции представить ей отчёт об использовании полученного пожертвования. Аналогичные сведения может запросить и сама организация-жертвователь.

  Каждый приход или монастырь обязан один раз в квартал предоставлять в органы налоговой инспекции справку о том, что в отчётный период никакая производственная, коммерческая или предпринимательская деятельность не велась.

  Доходы церкви не  облагаются налогом на добавленную  стоимость ( НДС) в связи с отсутствием объекта налогообложения, т.к. церковные обряды ( венчание, крещение, отпевание и др.) не являются ни товаром, ни работой, ни услугой. Пожертвования сделанные в любой форме как через ящик для пожертвований, так и путем перечисления материальных средств на расчетный счет церкви также не облагаются НДС.

  Но товары проходящие через церковную лавку (иконы, свечи, книги, крестики, цепочки) облагаются НДС, т.к. являются товаром. (Согласно статьям 38, 39 Налогового кодекса Российской Федерации). А изделия из драгоценных металлов требуют регистрации.

  Если приход ведет экономическую   деятельность, приносящую доход,  прибыль от которого   инвестируется полностью в основную деятельность прихода, оговоренную Уставом, то такая деятельность не считается коммерческой и прибыль от нее налогообложению не подлежит. Следует при этом помнить, что в таком случае приход обязан отчитываться перед налоговыми органами на общих основаниях.

Законом № 141-ФЗ от 29.11.2004 внесены  изменения в Налоговый кодекс РФ. В частности, теперь согласно статье 388 (глава 31. Земельный налог), пункт 2 не признаются налогоплательщиками  Земельного налога «организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды».

Согласно пункту 1 той  же статьи, организации и физические лица, обладающие  земельными участками  на праве собственности или праве  постоянного (бессрочного) пользования, признаются налогоплательщиками Земельного налога.

Однако в любом случае, согласно статье 395 той же главы 31 Налогового кодекса РФ, религиозные организации  освобождаются от налогообложения  по Земельному налогу «в отношении  принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительно назначения».

Согласно статье 381 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения  по Налогу на имущество организаций  среди прочих и «религиозные организации - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности».

Но, поскольку Налог на имущество организаций является региональным налогом,  в Московской области эта федеральная льгота расширена. Согласно Закону «О льготном налогообложении в Московской области» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ (статья 13, пункт  2), «религиозные организации освобождаются  от уплаты налога на имущество организаций  в отношении имущества, не относящегося к  имуществу, используемому ими для осуществления религиозной деятельности». Таким образом, религиозные организации вообще освобождены от уплаты налога на имущество организаций.

Согласно Постановлению  Правительства Московской области  №186/17 от 17.05.02 г.

«О поддержке благотворительной  деятельности Русской Православной Церкви»  тарифы на коммунальные услуги, государственное регулирование  которых осуществляется Министерством  экономики Московской области, применяемые  в отношении бюджетных организаций, распространены на монастыри и приходы Русской Православной Церкви, находящиеся на территории Московской области.

Согласно статье 219 Налогового кодекса РФ , при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме пожертвований,   перечисляемых (уплачиваемых)  налогоплательщиком  религиозным   организациям   на   осуществление    ими    уставной  деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не  более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

То есть налоговая база уменьшается  на сумму пожертвования, и налог, естественно, становится меньше.

   

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ финансовой деятельности религиозных организаций на примере Никольской церкви  п. Большевик Серпуховского района.

    В каждой религиозной организации (церкви) ведется деятельность, связанная с поступлением и расходованием денежных средств. Поступления  денежных средств обеспечиваются деятельностью иконной лавки и пожертвованиями, оказанными любым путем (через ящик пожертвований или перечислением денежных средств на расчетный счет церкви). Расходование денежных средств обусловлено уставной жизнью церкви  и осуществляется путем оплаты за различные выполненные работы и оказанные услуги, а также  за товары, необходимые для полноценной жизнедеятельности церкви. По результатам этой деятельности составляется финансовый отчет прихода (церкви) за год. ( Приложение №1). В финансовом отчете указываются: наименование церкви, почтовый адрес, банковские реквизиты, % отчислений, поступление денежных средств, расход денежных средств, остаток на начало отчетного года и количество свершенных обрядов.

В п.1. отчета указываются год открытия прихода (церкви)

В п.2. отчета отражается процент  отчислений в патриархию.  Благочинный  района назначает процент отчислений, который обычно составляет 20%. Но если церковь ведет восстановительные  работы, то процент отчислений уменьшается  и составляет 10% в течение 3 лет.

В п.3. отчета показываются поступления общие и целевые от спонсоров за предшествующие года.

В п.4. отчета указывается  остаток средств на начало отчетного  года. В том числе: в кассе и  в банке.

В п.5. отчета показываются поступления  общие и целевые от спонсоров  за отчетный год.

В п.6. отчета указываются  расходы за отчетный год. В том  числе:

п.6.1. Перечислено в Епархиальное Управление взносы (20% от п.5.1.)

в том числе:

п.6.1.1. на общецерковные  нужды (10% от п.5.1.)

п.6.1.2. на духовное образование (5% от п.5.1.5.)

п.6.1.3. в реставрационный  фонд (3% от п.5.1.)

п.6.1.4. в благотворительный  фонд (2% от п.5.1.)

п.6.2. на содержание персонала

п.6.3. на ремонт и содержание храма

п.6.4. приобретение церковной  утвари

п.6.5. приходская благотворительность

п.6.6. прочие расходы

В п.7. указывается остаток  денежных средств на конец отчетного  года. В том числе: в кассе и  в банке.

В п.8. указывается количество крещений, венчаний, отпеваний и  богослужений.

 Это форма отчетности  заполняется согласно следующей инструкции:

1. Отчёт заполняется только  на бланке печатными буквами.

2. Все суммы указываются  без копеек, в рублях, не округляя.

3. В графе «Год открытия  прихода» п. 1.1. - Открытие вновь  построенного храма;