Организация финансового контроля

 

• Надзор  производится  контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и другие.

 

• Экономический анализ проводится на базе текущей и годовой отчетности и отличается системным и факторным исследованием, а также использованием аналитических инструментов: средние и относительные величины, группировки, индексный метод и т.п. с помощью анализа выявляется уровень выполнения планов,. Соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина.

 

• Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

При проведении ревизий ревизоры имеют право:

• проводить частичные или сплошные инвентаризации, экспертизы,  опечатывать склады, кассы, кладовые;
• привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;
• получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.

Бывают  разнообразные ревизии, их классифицируют исходя из различных принципов.

По полноте  охвата различают:

• полную ревизию, то есть проверку всех сторон финансовой деятельности предприятия;
• частичную ревизию проводят для проверки отдельных сторон или участков финансовой деятельности предприятия;
• комплексную ревизию, в ходе которой проверяется финансовая деятельность данного предприятия в разных областях (в ней принимают участие ревизоры нескольких органов);
• тематическую ревизию, которая проводится на определенную тему по деятельности однотипных предприятий.

 

В зависимости  от степени охвата данных выделяют:

• сплошная ревизия - проверка  финансовых операций за весь проверяемый период;
• выборочная ревизия - проверка определенной части первичных документов за какой-то промежуток времени;
• комбинированная ревизия предусматривает проверку одних финансовых операций сплошным методом, а других – выборочным, что позволяет ревизовать объекты с высоким документооборотом.

В зависимости  от содержания ревизии делятся на:

• документарные - проверка финансовых документов;
• фактические – проверка наличия денежных средств, материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии бывают:

• плановые;
• внеплановые.

По результатам  проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются  мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений, возмещению ущерба и привлечению виновных лиц к  ответственности. 
 

1.4 Виды финансового  контроля.

В зависимости  от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его  виды: 

• государственный:
• общегосударственный
• ведомственный
• общественный;
• контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль);
• внутрихозяйственный;
• независимый (аудиторский).

 

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов. Его объектом являются производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий. Государственный контроль проводится органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе и специально созданными. (Президентом РФ, Правительством РФ, Министерством финансов РФ, Федеральным Собранием РФ, Счетной палатой и другими). Главная цель контроля – обеспечить интересы государства и общества по поступлению доходов и при расходовании государственных средств. Законодательство предусматривает проведение не реже одного раза в год комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств. В соответствии с Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» объектами контроля являются:

• исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;
• организация денежного обращения;
• использование кредитных ресурсов;
• состояние государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;
• предоставление финансовых и налоговых льгот, преимуществ.

 

Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные физические лица (специалисты). Объект контроля зависит от конкретных задач, поставленных перед проверяющими. 

Контроль  финансово-кредитных  органов (банковский контроль) является важным звеном в организации государственного контроля. Это денежный контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью, осуществляемый банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется в ходе проведения денежных операций путем проверки предоставленных документов на право получения ссуды, проведения платежей со ссудных счетов. При оформлении кредита или при выдаче ссуды банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств, товарно-материальных ценностей и знакомится с важнейшими показателями финансово-хозяйственной деятельности. Проверка проводится на основе данных бухгалтерского учета, по отчетным балансам. Выполняя поручение клиента на перечисление денег его контрагенту, банк проверяет соответствие сделки законодательству: платеж должен осуществляться за поставленный товар, произведенные работы – в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. При этом объектом контроля являются оборачиваемость платежных средств. Банки контролируют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть мотивирован, в противном случае причитавшиеся средства списываются со счета заказчика. Центральный Банк РФ – главное звено в банковской системе, осуществляет надзор за соблюдением банками и другими кредитными организациями действующего законодательства по банковской деятельности. 

Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансовый контроль – это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия. Объектом этого контроля выступает как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения. Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами.  

Независимый (аудиторский) финансовый контроль развитие рыночных отношений и создание акционерных обществ привело к необходимости создания независимого контроля -  аудита.

 Аудит  появился в США в 1930-х годах, а затем получил распространение в Западной Европе и Японии. С давних времен в западных странах при получении кредита фирма обязана предоставить банку отчет независимого аудитора о  ее финансовом состоянии. Многие западные компании имеют с своем штате внутреннего аудитора, функции которого выходят за рамки финансового контроля.  Наиболее известны в мире такие аудиторские фирмы как «Артур Андерсен», «Мак Кинзи», другие. Появление первых современных аудиторских фирм в РФ относится к 1987 году, когда вышли постановления о создании на территории России совместных предприятий. В этих постановлениях предусматривалось, что проверку финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий должны осуществлять за определенную плату аудиторские фирмы. Первой из них стала «Инаудит». Сейчас такого рода фирм в нашей стране довольно много, кроме того появляются филиалы и представительства зарубежных аудиторских фирм, например, «Артур Андерсен».

  Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, учреждений, организаций и соответствия совершаемых ими финансовых операций нормативным актам.

Аудитор – не государственный служащий, а независимый ревизор, прошедший  соответствующую  аттестацию и получивший лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Они объединены в Ассоциацию аудиторов, которая призвана способствовать подготовке и переподготовке кадров, а также контролировать качество знаний и профессиональных навыков аудиторов. Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, а сами фирмы функционируют как хозрасчетные организации со статусом юридического лица.

В РФ аудиторская  деятельность специализирована и лицензирована. Банковский аудит лицензируется  Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фондов – соответствующими подразделениями Министерства Финансов РФ. При Президенте РФ создана Комиссия по аудиторской деятельности. Ее основная задача – организация разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защита интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов, аудиторских фирм.

Выделяют  два вида аудита: внешний и внутрифирменный.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний. Здесь различают: операционный аудит, который представляет собой деятельность схожую с консалтингом. Он включает в себя оценку маркетинга, эффективности организационной структуры компании, распределения полномочий и т.д;

аудит соответствия  - это проверка соответствия деятельности фирмы правилам, установленным вышестоящими органами или законодательными нормами. Например, он может включать контроль за соблюдением закона ом минимальном уровне заработной платы при определении ставок и тарифов, оценку правомерности заключенных договоров. Кроме того, внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности управленческих решений деятельности фирмы в целях максимизации прибыли и рентабельности. В его задачи также входит: проверка соблюдения правил и принципов бухгалтерского учета; выявление  резервов экономии ликвидных средств; проработка рекомендаций внешних аудиторов и т.д.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозяйственных органов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские  фирмы осуществляют: финансовые экспертизы, проверки и ревизии финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельности организаций; контроль за правильностью определения  доходов, подлежащих налогообложению; консультирование по вопросам организации учета и управления, составления отчетности, проблемам налогообложения; проверку правильности и эффективности внутрифирменного контроля и аудита. 

Существует  два вида аудиторских проверок в  зависимости от субъектов, инициирующих их – обязательное и инициативное. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленными законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, арбитражного суда при наличии возбужденного уголовного дела. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

Можно выделить несколько этапов аудиторской  проверки.

Начальный (подготовительный) этап включает действия аудитора, обеспечивающие достоверность и эффективность аудитора: подбор и систематизацию необходимых материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи различных показателей отчетности. На втором этапе выполняется различные аналитические расчеты. Третий этап сводится к обобщению результатов и формулированию экспертно-аудиторской оценки. На основе проверки и анализа финансового состояния аудиторы должны в официальной форме засвидетельствовать обоснованное мнение о конечных результатах деятельности контролируемых объектов за определенный период. Официально такой формой является аудиторское заключение или ревизионный сертификат, к которому прилагаются документальные результаты проведенных исследований, анализов, на основе которых и было сформулировано это заключение.

Аудиторы  вправе исходя из результатов проверки составлять заключение о надежности проверяемого субъекта как кредитора и как заемщика. Так, руководители коммерческих структур в развитых странах заинтересованы в квалифицированном аудите, ибо это дает им право претендовать на официальное обладание соответствующим статусом. Высший знак, свидетельствующий о первоклассности банка как заемщика – три буквы А (ААА). Аудиторское обслуживание гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Вместе с тем в отдельных случаях законодательством предусмотрено обязательное извещение правоохранительных органов о выявленных фактах злоупотреблений, в результате которых нанесен ущерб предприятию, стране.