Оподаткування операцій з цінними паперами

       Операції з конвертації цінних паперів оподаткуванню не підлягають.

       Слід врахувати, що відповідно до п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

     Згідно  з п. 137.4 ст. 137 розділу ІІІ ПКУ  датою отримання доходів, які  враховуються для визначення об' єкта оподаткування, є звітний період, в якому такі доходи визнаються відповідно до цієї статті, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та ст. 159 ПКУ.

     При цьому у п. 137.18 ст.137 розділу ІІІ  ПКУ зазначається, що за цінними паперами, придбаними платником податку з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума процентів включається до складу його доходів у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

     Окремою нормою визначається дата отримання  доходів власників іпотечних сертифікатів. Так, у п. 137.9 ст. 137 розділу ІІІ ПКУ зазначається, що датою отримання доходів власника іпотечного сертифіката участі за операціями з таким іпотечним сертифікатом є дата нарахування протягом відповідного звітного періоду доходу за консолідованим іпотечним боргом (зменшеного на суму винагороди за управління та обслуговування іпотечних активів).

     Якщо  позичальник (дебітор) затримує сплату процентів (комісійних), то кредитор урегульовує таку заборгованість згідно з п. 159.1 статті 159 ПКУ.

     Також окремою нормою Кодексу встановлюється процедура оподаткування певних груп цінних паперів. Зокрема, пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 ПКУ зазначається, що за борговими цінними паперами, емітованими платником податку, суми процентів включаються до складу його витрат у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів.

     У разі розміщення платником податку  боргових цінних паперів вище/нижче номінальної вартості, прибуток/збиток від їх розміщення відноситься до складу його доходів/витрат у податковий період, протягом якого відбулося погашення/викуп таких цінних паперів.

     Щодо  обліку фінансових результатів операцій з корпоративними правами в цілях оподаткування, то необхідно мати на увазі, що під «корпоративними правами» розуміються як акції, так і корпоративні права, «що виражені в інших, ніж цінні папери, формах». Тому облік операцій з акціями ведеться з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

     Дія п. 153.8 ст. 153 ПКУ поширюється на платників  податку - торговців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які  здійснюють операції з торгівлі цінними  паперами чи деривативами (відповідно до п. 1 ст. 17 Закону № 3610-17 «... торговцями цінними паперами господарськими товариствами, для яких операції з цінними паперами є виключним видом діяльності, а також банками»). Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій. Згідно з другим абзацем п. 153.9 ст. 153 ПКУ ці норми поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах.

        Фінансовий результат від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами може бути як від' ємним, так і позитивним. У разі отримання від' ємного фінансового результату оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами здійснюється відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПКУ, у якій зазначається, якщо результатом розрахунку об' єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є збиток, то сума такого збитку підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного збитку попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від' ємного значення.

     Згідно  з п. 153.8 ст. 153 ПКУ до витрат, які  не враховуються при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами або деривативами, відносять такі, які протягом звітного періоду платником податку понесені (нараховані) і пов'язані з придбанням цінних паперів та деривативів емітентів, що можуть бути використані платником податку для непродуктивного відпливу капіталів, ухилення від оподаткування, легалізації доходів, отриманих злочинним шляхом.

     Платники  податків можуть використовувати цінні  папери та/або деривативи певних емітентів для непродуктивного відпливу капіталів, ухилення від оподаткування, легалізації доходів, отриманих злочинним шляхом. Згідно з п. 2 ст. 3 Закону № 3610-17 емітент - це юридична особа, Автономна Республіка.

     Крим  або міські ради, а також держава  в особі уповноважених нею  органів державної влади, яка від свого імені розміщує емісійні цінні папери та бере на себе зобов' язання щодо них перед їх власниками.

     Усі інші витрати та доходи платників  податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

     Дивіденди по простих акціях за 2011-й і наступні роки, а також відсотки від корпоративних облігацій будуть оподатковуватися за пільговою ставкою 5%. Об'єктом оподаткування є також не тільки прибуток від операцій з акціями та облігаціями, а й з похідними цінними паперами, наприклад, ф'ючерсами.

     Змінитлася і ставка доходу для успішних гравців на фондовому ринку. Якщо їм вдається заробити в цілому понад 10 мінімальних зарплат на місяць, то платити (не в цьому, а вже в наступному році) їм доведеться не 15%, а 17% з суми перевищення.

     Але за звітний 2010 рік більшість інвесторів, як і раніше, віддадуть 15% з доходу, отриманого від інвестицій у цінні папери.

     Тим, хто купує і продає акції та облігації, потрібно буде не тільки заповнити податкову декларацію, а й надати до податкової ряд документів, що підтверджують сам факт отримання прибутку і понесених витрат. Для тих, хто здійснює операції в офісі у брокера, будуть потрібні копії договорів купівлі-продажу паперів, акти їх прийому-передачі та виписки хоронителя про стан рахунку. Ну і звичайно, попросять пред'явити квитанції після зняття грошей (прибутку) з грошового рахунку в банку.

     Відтепер  тим, хто освоює інтернет-трейдинг і здійснює операції з електронно-цифровим підписом, треба буде надати договір на обслуговування у брокера, виписки біржі по всіх угодах протягом року і квитанції з банку, якщо прибуток виводилася з рахунку. Роздруківка таблиць з результатами угод з програми онлайн-торгівлі Quik або Smart в цьому випадку не підійде. Будуть потрібні документи з підписами і печатками брокера і біржі. До речі, за підсумками року пачка таких документів може бути досить значною, особливо у тих гравців, хто здійснює по 10 - 15 угод протягом одного дня.

     Також гравцям доведеться самостійно провести облік прибутку і збитків. Відповідно до Податкового кодексу, прибуток розраховується як позитивна різниця між продажем і покупкою кожної папери за вирахуванням понесених витрат. Але податком буде обкладатися загальний дохід, отриманий за рік, а не кожна операція окремо. До речі, по "понесеними витратами" податкова не має через комісію брокерові, біржі або зберігачу - тільки витрати на купівлю паперу. Не зменшується прибуток і на суму абонплати, яку трейдер платить брокерської компанії за саму можливість торгувати на біржі через Інтернет.

     Учасникам пайових або корпоративних інвестиційних  фондів, якщо вони продавали з прибутком  в 2010 році свої сертифікати або акції, потрібно буде показати податківцям копію договору про купівлю сертифікатів, виписку зберігача, акти прийому-передачі паперів, квитанції про отримання "живих" грошей.

     Після збору всіх документів, подавати декларацію і сплачувати податок доведеться самостійно. При бажанні можна укласти з брокером або КУА договір про виконання ними функцій податкового агента. Але далеко не кожна компанія погодиться цим займатися. Зазвичай платнику податків дають 10 днів на внесення суми податку на спеціальний рахунок у банку. Після закінчення цього терміну можуть бути нараховані штрафи і чималі. За неподання декларації фізособою штраф складе 25% суми заниження податкового зобов'язання. До речі, відстрочка з нарахування штрафів існує, тільки, в перші півроку після набуття чинності Податкового кодексу (до 1 липня 2011 року). Потім ніяких обмежень з нарахування штрафів і пені у податківців не буде.

     При виплаті дивідендів або відсотків  по облігаціях функції агента здійснює сам емітент цінного папера. У цьому випадку інвесторові турбуватися нема про що. До речі, при отриманні дивідендів по привілейованих акціях (з обов'язковою виплатою частини прибутку акціонеру) в 2012 році доведеться сплатити податок не 5%, а 15%. А у випадку, якщо сума дивідендів перевищить 10 мінімальних зарплат, то й усі 17% з суми перевищення. Якщо ж дивіденди нараховуються у вигляді додаткових акцій, а не грошей, вони взагалі не підлягають оподаткуванню.

     На  сплату податку на доходи від інвестицій на фондовому ринку завжди можна було трохи заощадити. Всі ці можливості для покупців акцій і облігацій залишені і в новому Податковому кодексі.

     Як  і раніше, якщо прибуток за рік не перевищує розмір прожиткового мінімуму помноженого на коефіцієнт 1,4 (1220 гривень) вона взагалі не обкладається податком. До того ж, якщо за підсумками року в інвестора були збитки, то їх сума може переноситися в рахунок зменшення загального фінансового результату операцій з цінними паперами наступних років до їх повного погашення.

     Таким чином, можна трохи зменшити суму, на яку нараховується податок. До речі, якщо протягом 30 днів до дня продажу пакета цінних паперів або протягом наступного місяця з дня такого продажу інвестор купує пакет цінних паперів того ж емітента, то інвестиційний збиток, який, виникає від такого продажу, також не зараховується для визначення загального фінансового результату .

     Якщо  інвестор, який продав папір зі збитками в 2009 році, купив акції або облігації  тієї ж компанії в 2010 році, то вартість такого пакета буде визначатися на рівні проданого, збільшеного чи зменшеного на різницю між цінами купівлі обох пакетів.

     Тим інвесторам, які будуть купувати паї Піфів в цьому році, буде приємно дізнатися, що в разі їх продажу КУА в 2012 році податок за підсумками року складе всього 5%, а не 15%. І тільки в тому випадку, якщо паї будуть куплені третіми особами (не КУА) податок буде 15 - 17%, залежно від суми доходу. Насправді, норма про 5% для ПІФів існувала і раніше, однак через існував роз'яснення ДПАУ не використовувалося на практиці. Будемо сподіватися, що інвестори ПІФів все ж зможуть збільшити на 10% свій дохід в майбутньому за рахунок пільгової ставки оподаткування. До речі, для учасників корпоративних інвестфондів така можливість заощадити не передбачено.

     Таблиця 1.1 – Податки, що сплачуть приватні інвестори

     Продовження таблиці 1.1

     Таблиця 1.2 – Документи, що потрібно збирати фондовим інвесторам