Оподаткування операцій з цінними паперами

Державний вищий навчальний заклад

“Українська академія банківської справи

Національного банку України”

Кафедра фінансів 
 
 
 
 

Реферат

з дисципліни «Фінансовий ринок»

на тему

Оподаткування операцій з цінними паперами 
 
 
 
 
 

                                                              Перевірив: доц. Рекуненко І.І.

                                           
 
 
 
 
 

  Суми-2011

     ЗМІСТ 
 

1. Оподаткування операцій з цінними паперами                                                 3

СПИСОК  ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ                                                       16

 

      1. Оподаткування операцій з цінними паперами

         

     Критерії  для визначення поняття «цінні папери»  у Податковому кодексі не визначені, тому при тлумаченні цього поняття  необхідно керуватися положеннями цивільного законодавства. У Цивільному кодексі України цінним папером визнається документ встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право і визначає взаємовідносини між особою, яка його розмістила (видала), і власником та передбачає виконання зобов' язань згідно з умовами його розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають з цього документа, іншим особам (п. 1 ст.194 ЦК України).

     Наведене  визначення цінного паперу має такі необхідні і достатньо характерні ознаки, наявність яких дозволяє кваліфікувати той чи інший майновий об'єкт цивільних прав як цінний папір. До цих ознак належать такі:

     - цінний папір - це документ встановленої форми з відповідними реквізитами, який засвідчує відповідне майнове право;

     -  цінний папір - це майнове право, інкорпороване у документ, оборот якого здійснюється нерозривно від обороту документа.

     Ст. 6-13 та 15 розділу ІІ Закону України  № 3610-17 «Про цінні папери і фондовий ринок» (далі - Закону № 3610-17) визначаються такі види цінних паперів:

     1. Акція - іменний цінний папір,  який посвідчує майнові права  його власника (акціонера), що стосуються  акціонерного товариства, включаючи  право на отримання частини  прибутку акціонерного товариства  у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України (п. 2 ст. 190) та Законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств, і законодавством про інститути спільного інвестування.

     2. Облігація - цінний папір, що  посвідчує внесення його власником  грошей, визначає відносини позики  між власником облігації та  емітентом, підтверджує зобов'язання  емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений умовами розміщення облігацій строк та виплатити дохід за облігацією, якщо інше не передбачено умовами розміщення.

     3. Казначейське зобов язання України  - державний цінний папір, що  розміщується виключно на добровільних засадах серед фізичних осіб, посвідчує факт заборгованості Державного бюджету України перед власником казначейського зобов' язання України, дає власнику право на отримання грошового доходу та погашається відповідно до умов розміщення казначейських зобов' язань України.

     4. Інвестиційний сертифікат - цінний  папір, який розміщується інвестиційним фондом, інвестиційною компанією, компанією з управління активами пайового інвестиційного фонду та посвідчує право власності інвестора на частку в інвестиційному фонді, взаємному фонді інвестиційної компанії та пайовому інвестиційному фонді.

     5. Ощадний (депозитний) сертифікат - цінний  папір, який підтверджує суму  вкладу, внесеного у банк, і права  вкладника (власника сертифіката)  на одержання зі спливом встановленого строку суми вкладу та процентів, встановлених сертифікатом, у банку, який його видав.

     Пп. 14.1.204 п. 14.1 статті 14 ПКУ виступає спеціальною  нормою стосовно ст. 14 Закону № 3610-17, яка визначає поняття простого векселя як виду цінного паперу. Відповідно до пп. 14.1.204 ПКУ простий вексель, авальований банком, - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов' язання векселедавця або його наказ банку сплатити після настання строку платежу визначену суму векселедержателю.

     У ст. 15 розділу ІІ Закону № 3610-17 до груп цінних паперів відносять: іпотечні, приватизаційні, похідні та товаророзпорядчі цінні папери. Визначення кожного із цих груп дається у зазначеному Законі п. 5 ст. 3), а саме:

     1. Іпотечні цінні папери - цінні  папери, випуск яких забезпечено іпотечним покриттям (іпотечним пулом) та які посвідчують право власників на отримання від емітента належних їм коштів.

     2. Приватизаційні цінні папери - цінні  папери, які посвідчують право  власника на безоплатне одержання  у процесі приватизації частки майна державних підприємств, державного житлового фонду, земельного фонду.

     3. Похідні цінні папери - цінні папери, механізм випуску та обігу  яких пов' язаний з правом  на придбання чи продаж протягом  строку, встановленого договором, цінних паперів, інших фінансових та/або товарних ресурсів.

     4. Товаророзпорядчі цінні папери - цінні папери, які надають їхньому  держателю право розпоряджатися  майном, вказаним у цих документах.

     Оподаткуванню підлягають також операції з деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

     Відповідно  до пп. 14.1.45 ст. 14 ПКУ дериватив - це стандартний  документ, що засвідчує право та(або) зобов' язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Стандартна (типова) форма деривативів і порядок їх випуску та обігу встановлюються законодавством. До деривативів належать такі документи:

     1. Форвардний контракт - стандартний  документ, який засвідчує зобов'  язання особи придбати (продати) цінні папери, товари або кошти у визначений час та на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією цін такого продажу під час укладення такого форвардного контракту.

     2. Ф'ючерсний контракт - стандартний  документ, який засвідчує зобов'  язання придбати (продати) цінні папери, товари або кошти у визначений час та на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією цін на момент виконання зобов'язань сторонами контракту.

     3. Опціон - стандартний документ, який  засвідчує право придбати (продати)  цінні папери (товари, кошти) на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого опціону або на час такого придбання за рішенням сторін контракту.

     Відповідно  до пп. 14.1.90 ст. 14 ПКУ корпоративні права - це права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до Закону, а також інші правомочності, передбачені Законом та статутними документами.

     Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні  папери, корпоративними правами передбачає, що платник податку веде відокремлений  облік фінансових результатів по цих операціях в цілях визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Процедура з податкових розрахунків фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами встановлюється п. 153.8 ст. 153 ПКУ.

     Відповідно  до абз. "в" пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 розділу І Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – Кодекс) дохід від продажу цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів, отриманий резидентами або нерезидентами на території України її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, є доходом з джерелом походження з України.

  Цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення є товаром (пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).

     З прийняттям Податкового кодексу  України (далі - Кодекс) і набранням  чинності з 01.04.2011 року розділу III Кодексу  обов'язки платника податків з податкового  обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами передбачено п. 153.8, 153.9 ст. 153 Кодексу. Відповідно до п. 153.8 ст. 153 Кодексу, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

     Якщо  протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

       Особливості оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами встановлено п. 153.8 ст. 153 розділу ІІІ Кодексу.

       Для цілей цього підпункту  під терміном "доходи" слід  розуміти суму коштів або вартість  майна, отриману (нараховану) платником  податку від продажу, обміну  або інших способів відчуження  цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

       Під терміном "витрати" слід  розуміти суму коштів або вартість  майна, сплачену (нараховану) платником  податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв’язку з таким придбанням.

     Платник податку веде відокремлений облік  фінансових результатів операцій з  цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж  цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. 

     Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об’єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

     Згідно  із п. 153.9 ст. 153 розділу ІІІ Кодексу  норми пункту 153.8 статті 153 цього  Кодексу не поширюються на операції, що здійснюються платником податку - емітентом з розміщення корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку - емітентом.

     Норми пункту 153.8 статті 153 цього Кодексу  поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій із корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах.