Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

    Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями предприятия, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица.

    Вся письменная и устная информация о  разъяснениях и подтверждениях должна быть включена в рабочую документацию аудитора.

    Если  руководство предприятия отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

    Конкретный  порядок взаимодействия руководства  и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской  проверки должен определяться внутрифирменным  стандартом каждой аудиторской фирмы. Руководство проверяемого предприятия должно быть ознакомлено с требованиями данного стандарта на этапе подписания договора об аудиторской проверке, посредством письма о проведении аудита.

    Во  внутрифирменном стандарте целесообразно  указать: 

      ситуации, в которых аудитор должен получить от руководства экономического субъекта официальные разъяснения; 

      процедуры обращения к руководству экономического субъекта в подобных случаях; 

      порядок документирования полученных сведений; 

      действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта от дачи разъяснений; 

      процедуры использования полученных сведений в качестве аудиторских доказательств.

    Положения данного стандарта оптимизируют взаимоотношения между сотрудниками проверяемой организации и аудиторами.

          Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

     При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация  должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

     Все существенные вопросы общения с  руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения  должны быть отражены в рабочей документации проверки.

     Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и / или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

     На  стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской  организации рекомендуется разработать  с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и / или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

     Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей  аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:

     а) планирования аудита;

     б) получения аудиторских доказательств;

     в) оценки аудиторского риска и уровня существенности;

     г) изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     д) использования работы экспертов;

     е) организационные вопросы, связанные  с проведением аудита;

     ж) другие вопросы, связанные с подготовкой  и проведением аудита.

     Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

     а) проблемы, с которыми столкнулась  аудиторская организация в ходе аудита;

     б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

     в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены  ли они в этой отчетности;

     г) нарушения установленного законодательством  Российской Федерации порядка ведения  бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

     д) выявленные в ходе аудита особенности  внешней или внутренней среды, существенно  влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

     е) существенные события, произошедшие после  даты подписания аудиторского заключения;

     ж) другие вопросы, связанные с завершением  аудита.

     Существенные  вопросы, связанные с завершением  аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения - отражены в рабочей документации проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Заключение 

   Рассмотрев  основные вопросы по нормативному регулированию  и правовому обеспечению аудиторской  деятельности в РФ можно сказать о том, что на данное время аудиторская деятельность  в нашей стране находится на стадии развития.

   Однако, опираясь на международный опыт, можно избежать некоторые ошибки в области проведения аудиторской деятельности. Временные правила, которые сыграли достаточно важную роль в становлении аудита в стране, не отржали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, и в 2001г. с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» установились более высокие по сравнению с Временными правилами требования к организации аудита, лицам, осуществляющим аудиторские проверки, уточняет понятие аудиторской деятельности, закрепляет принципы аудиторской деятельности, устанавливает системы контроля качества, аттестации и лицензирования аудиторской деятельности. С вступлением в силу данного закона определились место и роль в организации аудита органов государственной власти, профессиональных аудиторских объединений и других заинтересованных лиц.

     Однако все же существует необходимость совершенствования законодательства об аудите, это связано с тем, что требуется более четкое соответствие между рядом норм специального законодательства и нормами других отраслей законодательства, в частности административного, уголовного и т.п. 
 
 
 
 
 

   Задача 

   По  результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете  ООО «Гамма» больше уровня существенности.

   Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

1. положительное заключения с оговоркой;
2. условно положительное;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное аудиторское заключение.

 

   Решение:

По результатам  поверки аудитор сделал вывод:

5. отрицательное аудиторское заключение.

Выбор такого ответа можно обосновать исходя из данных изложенных в учебнике для вузов Аудит (5, с.251) «Отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является аекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 
 
 

   Список литературы 

    1. Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" N 307-ФЗ от 30 декабря 2008г.

    2. Постановление Правительства Российской  Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О  вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации".

    3. Федеральный закон "О лицензировании  отдельных видов деятельности" N 128-ФЗ от 8 августа 2001 г.

    4. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности // Современная экономика  и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.

    5. Аудит: Учебник для вузов / Под  ред. проф. В.И. Подольского. 2-е  изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 575 с.

    6. Основы аудита: учебное пособие  / под. ред. Юдиной Г.А., Черных  М.Н. 3-е изд. - М., 2009.Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Волтерс Клувер, Булгакова Л.И.  2005.-324с.

    7.Аудит для руководителей и бухгалтеров. - М.: Инфра-М, под ред. Бычкова С.М.  2006. – 412с.

    8.Аудит. Стандарты и практика. - М.: Финансы и статистика,под ред. Камышанов П.И. 2004.-246с.

    9. Аудит. Теория. Организация. Документация. - СПб: Питер,под ред. Кочинев Ю.Ю.  2008. – 446с.

    10. Аудит. Учебник. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, под ред. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. 2007. -314с.

    11. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебник- М.:ЮНИТИ, под ред. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И.  2005.-238с.