Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

   В настоящее время в рамках проводящейся в России административной реформы  установлены "избыточные" функции  Минфина России как уполномоченного  органа, осуществляющего регулирование аудиторской деятельности. К ним были отнесены такие функции, как контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности, ведение реестров субъектов аудиторской деятельности, аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов. Данные функции планируется передать аудиторскому сообществу в лице аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.(4,с11)

   Относительно  новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет  по аудиторской деятельности при  уполномоченном федеральном органе. Данный орган, участвующий в регулировании аудиторской деятельности, был создан в целях учета мнения профессиональных аудиторов. Члены совета утверждаются руководителем уполномоченного органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (не менее 51% от общего числа членов), федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений, кроме этого в нем присутствуют представители уполномоченного органа, Центрального банка РФ и других органов государственной власти. К основным функциям, возложенным на Совет по аудиторской деятельности, относятся: участие в подготовке и рассмотрении проектов документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, совместно с Минфином России; разработка и доработка федеральных правил (стандартов); контроль за процессом повышения квалификации аудиторов; подготовка информационных и методических материалов; исследование зарубежного опыта в развитии аудиторской деятельности.

   Совет по согласованию с Минфином России вправе создавать для обеспечения деятельности комиссии рабочие и экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. Совет на основе возложенных на него функций осуществляет надзор за соблюдением представителями аудиторской профессии общественных интересов.

   Одной из форм регулирования аудиторской  деятельности в России можно считать  деятельность аккредитованных аудиторских  объединений. В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" дано определение аккредитованному аудиторскому объединению: таковым признается саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

         Аудиторская организация, аудитор при  проверке общих документов организации обязана руководствоваться следующими основными документами:

1. Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ), чч. 1, 2 и 3.
2. Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ), чч. 1, 2.
3. Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности».
4. Федеральный закон РФ № 128-ФЗ от 8 августа 2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».
5. Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в РФ.
6. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете».

    В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности имеет следующие четыре уровня:

• законодательный — главным законодательным актом является № 307 ФЗ от 30.12.08. и № 119 ФЗ от 07.08.07. «Об аудиторской деятельности»
• нормативный — федеральные стандарты (правила) аудита, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех субъектов рынка, а также устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов аудиторской деятельности;
• методический — внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций, а также нормативные документы министерств и ведомств, которые упорядочивают специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудит инвестиционных институтов);
• внутрифирменный — внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

   В соответствии с 307 ФЗ от 30.12.2008. уполномоченный федеральный орган исполнительной власти определяется правительством РФ. Основными функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• нормативно-правовое регулирование, в том числе утверждение федеральных стандартов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;
• ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• анализ состояния рынка аудиторских услуг в  РФ;
• иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

 
 
 
 
 
 
 

    Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки в соответствие с федеральным  стандартом.

      

    Общий порядок взаимодействия аудитора и  проверяемого экономического субъекта по получению каких-либо разъяснений определяется Федеральными стандартами аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» и № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

    Аудитор может запрашивать у руководства экономического субъекта необходимые разъяснения:

    на  этапе предварительного планирования аудита – для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, а также  для первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля;

    на  этапе подготовки общего плана и  программы – для лучшего понимания  особенностей деятельности экономического субъекта и для оценки аудиторских  рисков;

    на  этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур – для подтверждения или опровержения выводов аудитора по отдельным вопросам и получения аудиторских доказательств;

    на  этапе составления аудиторского заключения – для уточнения фактов существенных искажений отчетности и существования неопределенных обязательств.

    Перед обращением к руководству экономического субъекта аудитор должен иметь письменное доказательство (в виде соответствующего пункта договора, письма-обязательства и т. п.) того, что оно знает о своей ответственности за предоставление всей необходимой для аудитора информации. В этих же документах может быть определен порядок такого обращения (устного или письменного).

    Основной  формой получения необходимых разъяснений  является запрос, формируемый аудиторами по возникшим в ходе проверки вопросам.

    Разъяснения могут быть получены в устной или письменной (в отношении существенных аспектов) форме. Письменные разъяснения могут оформляться в виде:

    -  официальных писем руководства аудитору;

    -  писем, подготовленных самим аудитором, на которых руководство письменно выражает свое согласие или несогласие с пониманием аудитором отдельных вопросов;

    -  официально заверенных копий документов экономического субъекта.

    В соответствии с федеральным стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» аудитор должен получить письменные заявления от руководства аудируемого лица, в которых оно:

    подтверждает  свои обязанности по внедрению и  обеспечению эффективности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которая создана для  предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок;

    выражает  свое мнение о том, что неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленные аудитором  при проведении аудита, являются несущественными  по отдельности и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено в заявление руководства или прилагаться к нему;

    проинформировало  аудитора о всех важных фактах, относящихся  к любому недобросовестному действию;

    дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;

    признает  свою ответственность за надлежащее составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    В связи с тем, что руководство  аудируемого лица несет ответственность  за исправление финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявленных искажений, важно, чтобы аудитор получил  от руководства письменные заявления  о том, что оно не признает существенными  какие-либо неисправленные в финансовой (бухгалтерской) отчетности искажения, как по отдельности, так и в совокупности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. Данные заявления не могут служить для аудитора заменой достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В некоторых случаях руководство проверяемого лица может быть несогласно с тем, что какие-либо неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанные аудитором, являются искажениями. В этом случае руководство аудируемого лица должно дополнить письменное заявление следующим: «Мы считаем, что статьи _____ и _____ не содержат искажения, поскольку (далее приводится обоснование)».

    Федеральный стандарт № 23 определяет, что аудитор  должен получить доказательства признания руководством клиента ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью предприятия, официальные заявления, представленные руководством клиента в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитор должен получить письменные заявления  и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.

    Письменные  заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы существенными.

    Заявления и разъяснения руководства клиента, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные  аудитору.

    Заявления и разъяснения руководства аудируемого  лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения  в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:

    а) письма-представления руководства  организации;

    б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;

    в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством клиента.

    Запрашивая  у руководства предприятия письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы  оно было адресовано аудитору, а  также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

    Письмо-представление, как правило, датируется руководством предприятия той же датой, что  и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах  специальное письмо с заявлениями  и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).