Налоговая система РФ

К прямым относятся методы бюджетного регулирования. Средства государственного бюджета направляются на следующие цели: а) финансирование затрат на расширенное воспроизводство; б) содержание непроизводственной сферы; в) осуществление государственных инвестиций в развитие инфраструктуры, научных исследований и т.п.; г) проведение структурной политики;  д) содержание военно-промышленного комплекса и др.

С помощью косвенных методов государство воздействует на финансовые возможности производителей товаров (услуг) и на размеры потребительского спроса. Важную роль играет система налогообложения, государство стремится добиться возможно более устойчивых темпов экономического роста и избежать резких взлетов и падений производства, допуская изменения ставок налогов на различные виды доходов, предоставляя налоговые льготы, снижая необлагаемый минимум доходов и т.д. При спаде производства государство уменьшает размеры налогов на корпорации, что улучшает их финансовое положение и позволяет расширять масштабы инвестиций. При резком подъеме производства, наоборот, государство увеличивает ставки налогообложения прибылей и подоходного налога. При этом уменьшаются возможности для финансирования капитальных вложений и сокращается платежеспособный спрос населения.

• Контрольная функция налогов

Эта функция налогов  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Осуществление контрольной функции  налогов, ее полнота и глубина  в известной мере зависят от налоговой  дисциплины. Ее суть состоит в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Несмотря на прилагаемые усилия, в стране продолжает расти задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ. В 2000 г. задолженность в консолидированный бюджет составила 463,7 млрд руб. против 259 млрд руб. в 1998 г. или возросла на 179,8%, а в федеральный бюджет — соответственно 292,1 млрд руб. против 160,0 млрд руб., и ее рост составил 182,6%.

В ходе реализации мероприятий, предусмотренных  основными направлениями контрольной работы органов МНС России, на 2000 год проведено 1,2 млн проверок организаций и свыше 4,7 проверок физических лиц, при этом в ходе 351,1 тыс. проверок организаций и 492,5 тыс. проверок физических лиц установлены нарушения налогового и иного законодательства. По результатам таких проверок в бюджетную систему дополнительно начислено платежей (с учетом штрафных санкций и пеней) на сумму 59,1 млрд руб.

Поданным Министерства РФ по налогам  и сборам в 2000 г. более 344 тыс. должностных  лиц предприятий, учреждений и организаций и 460 тыс. физических лиц – предпринимателей привлечены к административной ответственности с наложением штрафов на общую сумму 271 млн руб. (на 75 млн руб. или в 1,4 раза больше, чем в 1999 г.), 335 тыс. раз приостанавливались операции по счетам налогоплательщиков.

• Распределительная функция налогов

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер - наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем — и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.).

По мере дальнейшего развития, увеличения масштабов народного хозяйства расширились границы государственного регулирования в организации хозяйственной жизни в стране. Появились регулирующие функции, осуществляемые через налоговый механизм. Кроме того, в налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункции воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов  реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, в уменьшении налогооблагаемой базы, в понижении налоговой ставки.

В Законе РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов) и вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период).

Льготы по налогообложению, например, по налогу на прибыль предприятий и организаций, были направлены на стимулирование: финансирования капитальных вложений производственного назначения отраслей сферы материального производства, а также на жилищное строительство всех отраслей народного хозяйства; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий другой, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между юридическим лицом и региональным налоговым органом.

Целевая налоговая льгота, в отличие  от инвестиционного налогового кредита, может предоставляться любой  организации органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет территории. Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе: плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями; платежи за пользование природными ресурсами; отчисления в дорожные фонды; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесные подати. Эти налоги отличает четкая отраслевая принадлежность.

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами.

 

Сторонами налоговых  отношений являются¹⁰:

• организации и физические лица (налогоплательщики или плательщики сборов);
• организации и физические лица (налоговые агенты);
• Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные отделения;
• Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения — таможенные органы;
• государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;
• Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и органов местного самоуправления — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.

 

Структура налоговой  системы РФ

В соответствии с первой частью Налогового кодекса¹¹ РФ налоговая система РФ представлена тремя уровнями и включает:

1. федеральные налоги и сборы;
2. налоги и сборы субъектов РФ (региональные);
3. местные налоги и сборы.

 

К федеральным относятся  налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• налог на доходы от капитала;
• подоходный налог с физических лиц;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• государственная пошлина
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• налоги на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы,  на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• лесной и водный налоги;
• экологический налог;
• федеральные лицензионные сборы.

 

К региональным относятся  налоги и сборы, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:

• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог с продаж;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.

 

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

При установлении регионального  налога представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:

• налоговые льготы;
• налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством;
• порядок и сроки уплаты налога;
• форму отчетности по каждому региональному налогу.

 

К местным относятся  налоги и сборы, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов РФ.

Местными налогами и  сборами являются:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.

При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы; налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по каждому местному налогу.

 

 

Принципы налогообложения

Известный экономист  Адам Смит в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов»¹² привел следующие основные принципы налогообложения:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами  соразмерно их доходам;
• принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику;
• принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют  наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

В экономической литературе подробно рассматривается система принципов налогообложения, которые подразделяются на экономические, юридические (принципы налогового права) и организационные.

 

Рассмотрим экономические  принципы налогообложения.

• Всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы.
• Стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.
• Равнонапряженность — взимание налогов по единым для всех налогоплательщиков ставкам в равной доле от равного дохода.
• Обязательность — принудительность налога и неизбежность его выплаты.
• Социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные организации и группы населения.
• Однократность обложения — один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период.
• Разумное сочетание прямых и косвенных налогов.
• Универсализация налогообложения - одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения.
• Строгий порядок ведения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот.
• Четкая классификация налогов, в основу которой положена компетенция соответствующих органов власти.
• Принцип отрицания обратной силы налогового закона.
• Эффективность — превышение сумм налогов над затратами на их взимание и использование.