Налогообложение

    Налогообложение доходов от предпринимательской  деятельности и других доходов 

    Объекты налогообложения

    В соответствии с положениями настоящего раздела Инструкции налогообложению  подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными выше.

    К налогообложению в порядке и  размерах, предусмотренных настоящим  разделом, в частности, привлекаются:

• физические лица, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

      Предпринимательская деятельность  это самостоятельная, осуществляемая  на свой риск деятельность  физических лиц, направленная  на систематическое получение  личного дохода, от пользования  имуществом, продажи товаров, выполнения  работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

• нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;
• физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, по суммам доходов, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей и т.п.;
• физические лица с постоянным местом жительства в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, по суммам таких доходов;
• физические лица, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, по доходам, получаемым от такой продажи;
• физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов),кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, по доходам от реализации такой продукции;
• физические лица, осуществляющие реализацию продукции изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т. п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и покупных;
• другие физические лица, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей Инструкции.

 
 
 
 
 

    Порядок исчисления и уплаты налога:

    Для целей подоходного налога определяются:

• расходы, связанные с извлечением дохода;
• совокупный годовой (чистый) доход;
• суммы вычетов и скидок;
• совокупный годовой облагаемый доход;
• налоговый период;
• налоговая ставка (в процентах);
• налоговый оклад (в сумме);
• сроки уплаты налога.

    Совокупный  годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника  дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.

      В состав расходов включаются  фактически произведенные и документально  подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

    В состав нематериальных активов с  указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права  на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода:

• патенты на изобретения и промышленные образцы;
• свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания;
• договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков;
• затраты на оплату труда;
• прочие затраты.

    При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год не производится.

    В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждений, организаций  и иных работодателей, вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

    По  истечении отчетного года налоговые  органы производят окончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.

    С совокупного облагаемого годового дохода физических лиц, налог исчисляется налоговыми органами по вышеуказанным ставкам.

    Налогообложение осуществляется на основании:

    а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически полученных ими в  течение года доходах;

    б) материалов обследований деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

    в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных плательщикам доходах. 

    Налог уплачивается физическими лицами в  следующем порядке:

• в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате   налога - по одной трети начисленного налога с предположительного дохода на текущий год;
• по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

    Перерасчет  по фактически полученному совокупному  доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

    Уплата  авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

      При начислении авансовых платежей  в течение года или при увеличении  ранее предъявленной суммы авансовых  платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

      При начислении авансовых платежей  по истечении второго срока  уплаты налог уплачивается равными  долями в два срока: по оставшемуся  третьему сроку уплаты и через  месяц после него.

      При начислении авансовых платежей  по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

    С физических лиц, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим  разделом, но не вставших на учет в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в Законе.

      Удержанные по месту выплаты  дохода суммы налога засчитываются  налоговым органом в счет уплаты  налога.

    Глава V

    Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу 

    Порядок представления декларации о доходах

    Декларация  о фактически полученных доходах  и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

    От  представления декларации освобождаются  физические лица, налогообложение которых  производится по только основному месту  работы и (или) не имеющие ПМЖ в  РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. Настоящие положения не распространяются на предпринимателей.

    В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога. Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации. 
 

    Порядок перерасчета налога

    Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган. 
 
 

    Глава VI

    Обеспечение соблюдения уплаты подоходного  налога. 

    Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций

    Физические  лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

• вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

    При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов  деятельности, налоговый орган вправе разработать иную форму книги  учета доходов и расходов, включив  в нее показатели, необходимые для определения облагаемого дохода.

      Физические лица, которые занимаются  предпринимательской деятельностью  в социально-культурной сфере,  обязаны также указывать в  книге фамилии и местожительство  клиентов, пациентов и обучающихся.

      Книга в виде тетради, блокнота  и т.п. приобретается самим  физическим лицом. Налоговые органы  должны пронумеровать, прошнуровать  и скрепить книгу печатью.

      Физические лица, не занимающиеся  предпринимательской деятельностью,  ведут учет полученных доходов  по произвольной форме, с указанием места, даты, выплаты и вида дохода.

      Лица, сдающие внаем помещения,  квартиры, строения, гаражи, автомобили  и другое движимое и недвижимое  имущество, обязаны учитывать  размер платы за сдачу внаем  указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или приобретения запасных частей для него и т.п.

    Правильность  ведения учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых  органов при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности физических лиц, независимо от того, где такие обследования проводятся.