Налогообложение

    1.23 Материальная выгода в виде  экономии на процентах при  получении заемных средств от  предприятий, учреждений, организаций,  а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

• процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
• процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

    1.24 Материальная выгода в виде  положительной разницы между  суммой, исчисленной исходя из  двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по  средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

    1.25 Заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. 

    Уменьшение  облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание иждивенцев производится на основании  справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного  органа или органов местного самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, справки, заверенной председателем уличного (квартального) комитета.

      Данное положение не применяется  в случаях, когда оплата указанных  расходов за физических лиц  производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств.

      Предоставление такого вычета  физическим лицам повторно не  допускается.

      Сведения о предоставлении такого  вычета сообщаются предприятиями,  учреждениями, организациями и иными  работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения.

      Льгота предоставляется как лицам,  осуществляющим строительство или  приобретающим указанные объекты  в индивидуальном порядке, так  и лицам, являющимся членами  жилищностроительных, дачностроительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет по гашения стоимости объекта.

      При определении сумм, подлежащих  исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. 

    Устранение  двойного налогообложения

    Доходы, полученные в текущем календарном  году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

    Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской Федерации  в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

      Зачет может быть произведен  лишь при условии представления  физическим лицом подтверждения  налогового органа соответствующего  иностранного государства факта уплаты им налога за пределами Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в Российской Федерации, возврату не подлежит.

     

    Пример. Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, получило в отчетном году авторское вознаграждение в Российской Федерации в размере 40 000 рублей. При этом с него удержан в течение года налог по ставкам статьи №6 Закона в сумме 4 800 рублей. В том же году оно получило авторское вознаграждение из Индии в размере 15000 рублей. В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 2 250 рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации физическое лицо обязано декларировать общую сумму авторского вознаграждения, полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.

      При представлении  физическим лицом  в налоговый орган  документа, подтверждающего  факт уплаты налога  в Индии, расчет  налога, подлежащего  уплате в Российской  Федерации, производится в следующем порядке. Совокупная годовая сумма дохода составила 55 000 рублей (40 000 руб. в РСФСР и 15 000 руб. в Индии). Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона, составляет 6 990 рублей. В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу, полученному в Индии (15 000 рублей), применяются ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1 800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1 800 рублей (от 2 250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, определяется как разница между размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного дохода физического лица, и суммой налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного налогообложения: 6 990 руб.- 4 800 руб.-1 800 руб. = 390 руб. 
 
 

    Ставки  налога

    Подоходный  налог с облагаемого совокупного  дохода, полученного в календарном  году, взимается в следующих размерах: 

 
 

    Суммы подоходного налога исчисляются  в рублях.

    С сумм материальной выгоды при получении  процентов по вкладам в банках а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов. 
 
 
 

    Глава II

    Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими  трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы) 

    Объекты налогообложения

    Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими  лицами, состоящими в трудовых и  приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам. 

    Порядок исчисления налога

    Исчисление  налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

    По  окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического  лица и начисленных ему в течение календарного года.

    Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после  увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. При  этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактически проработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.

    Если  такие выплаты производятся в  году, следующем за увольнением физического  лица, то налог исчисляется с общей  суммы доходов, полученных им по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения. В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту их постоянного жительства. 

    Порядок перечисления налога в бюджет

    Предприятия, учреждения и организации обязаны  перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

    Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению. 
 
 

    Глава III

    Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы) 

    Объекты налогообложения

    Налогообложению подлежат любые доходы, в том числе  от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту  работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или  физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.

      

    Порядок исчисления и уплаты налога

    С доходов, налог исчисляется и  удерживается в порядке, установленном  для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для обложения таких доходов.

    При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

    Физические  лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства.

    Совокупный  доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы документально  подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного  места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам при подаче декларации в налоговый орган.

    При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

    В части, касающейся вознаграждений, поступающих  из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации. 
 
 

    Глава IV