Начисление амортизации основных средств, при ведении бухгалтерского хозяйственного и налогового учета

         Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Начисление  амортизации основных средств в  налоговом учете 

         В налоговом учете применяются  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

         При применении одного из этих методов  сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования  объекта. Причем амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

         Налогоплательщик  обязан применять линейный метод  начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую –  десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в  эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может  применять любой из указанных  методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в  течение всего периода начисления амортизации по данному объекту  амортизируемого имущества. 

1. Линейный  метод начисления амортизации.

 

         В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой  равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

         При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого  имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

         При применении линейного метода, норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

         K = (1/n) x 100%,

         где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества; 

         n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 

         Пример 1.

         В январе 2009 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

         Ежемесячная норма амортизации  составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

         Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля. 

2. Нелинейный  метод начисления амортизации.

 

         Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при  применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

         При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

         K = (2/n) x 100%,

         где K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

         n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

         При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

         1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

         2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта. 

         Пример 2.

         В январе 2005 года организация  ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится  ко второй амортизационной  группе, организацией установлен срок полезного  использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

         Ежемесячная норма амортизации  для данного объекта  основных средств, исчисленная  исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

 

         Из  приведенного расчета  видно, что с каждым месяцем сумма  начисленной амортизации  уменьшается.

         В декабре 2006 года остаточная стоимость основного  средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

         Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4 086,37 рублей.

         Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений до конца  срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей. 

         Использование понижающих коэффициентов. 

         Начисление  амортизации по нормам ниже установленных  пунктом 10 статьи 259 НК РФ допускается  по решению руководителя организации  – налогоплательщика. Решение о  том, будет ли организация применять  понижающие коэффициенты при расчете  норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

         Использование пониженных норм амортизации допускается  только с начала налогового периода  и в течение всего налогового периода.

         Согласно  пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5. 

         Пример 3.

         В январе 2006 года организация  ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость  которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств  относится к третьей  амортизационной  группе, организацией при принятии объекта  к учету установлен срок полезного использования  равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в  целях налогообложения  прибыли начисляется  линейным методом.

         Установленный срок полезного использования  составляет 42 месяца, ежемесячная норма  амортизации с  учетом понижающего  коэффициента будет  равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

         Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений, учитываемых  в целях налогообложения  прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).

         Сумма амортизации, начисленная  в течение срока  полезного использования  основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время  как его первоначальная стоимость 470 000 рублей. 

         Из  приведенного примера видно, что  при использовании понижающих коэффициентов  и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость  данного основного средства на затраты  производства или расходы на продажу.

         Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что  налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой  базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

         Несколько иная ситуация складывается, когда  налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При  применении нелинейного метода организация  сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем  при применении линейного метода. 

         Пример 4.

         Воспользуемся условиями предыдущего  примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

         Норма амортизации, исчисленная  исходя из срока полезного  использования, и  понижающего коэффициента составит 2,38% ((2 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

 

         Рассчитав сумму амортизационных  отчислений в течение  всего срока полезного  использования объекта, мы получим сумму, равную 299 105,43 рублей. При использовании  нелинейного метода организация также  не сможет списать все стоимость основного средства. Тем не менее, сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 рублей.