Начисление амортизации основных средств, при ведении бухгалтерского хозяйственного и налогового учета

 
 
 
 
 

                          Содержание  

Введение……………………………………………………….3

1. Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете……………………………………..5
2. Начисление амортизации основных средств в налоговом учете………………………………………...10

Заключение…………………………………………………...16

Список литературы…………………………………………..18 
 
 
 
 
 
 

 

                               Введение  

         Амортизация основных средств является элементом  формирования остаточной стоимости  основных средств и финансовых результатов  деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют имущественное и  финансовое положение компании и  раскрываются в отчетности. В балансе  по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной  амортизации). В составе основных средств учитывают земельные  участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени  не изменяются, то амортизацию по ним  не начисляют.

         По  всем основным средствам предприятие  производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее  для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

         Амортизация – это процесс перенесения  стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость  выпущенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг.

         Выбор правильной и оптимальной учетной  политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

         К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной  скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные  дороги и прочие соответствующие  объекты. В составе основных средств  учитывают также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные  вложения на арендованные объекты основных средств, земель, объекты природопользования (вода, недра).

         Актуальность  данной темы состоит в том, что  основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они  в своей совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия  имеют право владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

         Цель  мой контрольной работы:

• Дать понятие амортизании;
• Рассказать о начислении амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• Сделать выводы.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    
 

Начисление  амортизации основных средств в бухгалтерском учете 
 

         Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам основных средств, которые  законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование, амортизация не начисляется.

         Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

         Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа  начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

         Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных  отчислений.

         1) Линейный способ 

         При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. 

         Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом: 

           

         где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений.

         Пример 1.

         Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с  классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства  Российской Федерации  от 01 января 2002 года №1, объект отнесен  к третьей амортизационной  группе со сроком полезного  использования свыше 3-х  лет до 5-ти лет  включительно.

         Срок  полезного использования  установлен 5 лет.

         Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12). 

         2) Способ уменьшаемого остатка 

         При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

         При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока  полезного использования этого  объекта: 

           

         где  Сост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        На – норма амортизации для данного объекта.

         Пример 2.

         Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма  амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%. 

         В первый год эксплуатации: 

         Годовая сумма амортизационных  отчислений будет  определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при  оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000). 

         Во  второй год эксплуатации: 

         Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании первого  года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%). 

         В третий год эксплуатации: 

         Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании второго  года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%). 

         В четвертый год  эксплуатации: 

         Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%). 

         В течение пятого года эксплуатации: 

         Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%). 

         Накопленная в течение пяти лет амортизация  составит 239 782,40 рубля. Разница между  первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации  в сумме 20 217,60 рубля  представляет собой  ликвидационную стоимость  объекта, которая  не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год  эксплуатации амортизация  исчисляется вычитанием из остаточной стоимости  объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. 
 
 

         3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

         При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

         

         где  Сперв – первоначальная  стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

         Пример 3. 

         Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Сумма чисел лет  полезного использования  составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. 

         В первый год эксплуатации коэффициент соотношения  составит 5/15, сумма  начисленной амортизации  составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15). 

         Во  второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной  амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15). 

         В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной  амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15). 

         В четвертый год  эксплуатации коэффициент  соотношения 2/15, сумма  начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15). 

         В последний, пятый  год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной  амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15). 
 

         4) Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) 

         При применении начисления амортизации  по объектам основных средств способа  списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ) годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

         

           где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

         Данный  метод применяется там, где износ  основных средств напрямую связан с  частотой их использования.

         Чаще  всего метод списания стоимости  пропорционально объему продукции  используется для расчета амортизации  при добыче природного сырья.

         Пример 4. 

         Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В  отчетном периоде  пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации  за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).