Модели решения проблем безубыточности

ТЕМА 6: МОДЕЛИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

 

1. Теоретические основы анализа безубыточности производства
2. Методика проведения анализа безубыточности
3. Направление применения анализа безубыточности.

 

 

1. Теоретические основы анализа безубыточности производства

Анализ безубыточности широко используется для анализа соотношения между объемом продажи и прибыльностью. Анализ взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" (Соst-Volume-Рrofit; СVР-анализ) предусматривает системное исследование взаимосвязи таких показателей как расходы, объем реализации и прибыль. СVР-анализ позволяет определять:  объем  реализации,   который   обеспечивает   возмещение   всех   расходов   и   получение желаемой прибыли; величину прибыли при определенном объеме реализации; влияние изменений величины расходов, объема и цены реализации на прибыль предприятия; оптимальную структура расходов и тому подобное.

Безубыточность - это такое состояние деятельности  предприятия в отчетном периоде, на протяжении которого  предприятие не получает прибыль, а полученными доходами от реализации продукции (товаров, работ, услуг) только покрывает понесенные расходы на производство.

Точка безубыточности - это тот уровень, которого необходимо достичь предприятию, чтобы не иметь убытка (полностью возместить все затраты).

Цель анализа  безубыточности - установить, что произойдет с финансовым результатом, если объем производства изменится.

Результаты анализа "затраты - объем - прибыль" являются базой для обоснования выбора управленческих решений относительно ассортиментной и маркетинговой политики, технологии производства для минимизации расходов и максимизации прибыли.

 

Экономическая модель безубыточности производства

Экономическая модель безубыточности базируется на понимании сущности расходов в краткосрочном периоде. Учитывая возможности предприятия изменять объемы использования ресурсов в процессе производства, различают  краткосрочный и долгосрочный периоды.

Краткосрочный период - период в деятельности предприятия, на протяжении которого оно может изменить объемы использования лишь некоторых ресурсов, которые обеспечивают выпуск продукции. Объемы других ресурсов остаются неизменными. Длительность краткосрочного периода зависит от технологии производства.

Долгосрочный период - период в деятельности предприятия, достаточной для изменения объемов использования всех без исключения факторов производства, необходимых для выпуска продукции.

Если расходы  изменяются пропорционально изменениям объемов производства, то они называются переменными (VC) –(variable cost). К ним относятся расходы на сырье и материалы, потребление электроэнергии на технологические потребности и другие.

 

 

Постоянные  расходы (FC) - (fixed cost) — это расходы, величина которых не изменяется при изменении объема производства (арендные платежи, амортизационные отчисления, уплаты процентов за пользование кредитом и другие). Однако, постоянные расходы являются постоянными только на протяжении определенного периода, например квартала. В долгосрочном периоде все расходы являются переменными.

Совокупные расходы (ТС) – (total cost) - это сумма постоянных и переменных расходов. 

ТС = VC+ FC

 

Типичный характер динамики совокупных расходов производства в краткосрочном периоде рассмотри на рис. 1.

 

 

Рис.1. Типичный характер изменения совокупных расходов производства в краткосрочном периоде

Средние переменные расходы (АVС) – (average variable cost) - это сумма переменных расходов производства, которая приходится на единицу продукции. Средние переменные расходы сначала снижаются, а последующий рост объемов производства приводит к увеличению средних переменных расходов.

Средние совокупные расходы (АТС) - сумма совокупных расходов производства, которая приходится на единицу выпуска продукции.

Поскольку переменные расходы составляющая совокупных расходов, то динамика средних совокупных расходов (АТС) аналогичная динамике средних переменных расходов (АVС).

Типичный характер динамики средних расходов производства в краткосрочном периоде приведен на рис.2.

Рис.2. Типичный характер изменения средних расходов производства в краткосрочном периоде

 

Характер изменения расходов производства в краткосрочном периоде приведен в табл. 1.

 

Таблица 1.

Характер  изменения расходов производства в краткосрочном периоде

Фаза	Совокупные  расходы, ТС	Переменные расходы, VС	Постоянные расходы, FС	Средние совокупные расходы, АТС	Средние переменные затраты, АVС	Средние постоянные расходы,  АFС
І	Растут медленными темпами	Растут медленными темпами	Не изменяются	Уменьшаются	Уменьшаются	Уменьшаются
II	Растут медленными темпами	Растут медленными темпами	Не изменяются	Уменьшаются	Уменьшаются до min	Уменьшаются
III	Растут ускоренными темпами	Растут ускоренными темпами	Не изменяются	Уменьшаются до min	Растут	Уменьшаются
IV	Растут ускоренными темпами	Растут ускоренными темпами	Не изменяются	Растут	Растут	Уменьшаются

 

 

Совокупный доход (S)–(sales) определяется как произведение цены (P)–(price) и соответствующего количества продукции (Q)–(quantity), которую предприятие может продать.

Линия совокупного  дохода кривая, потому что предприятие может увеличивать объем реализации продукции, лишь уменьшая цену. Следовательно, совокупный доход не растет пропорционально выпуску продукции. Уменьшение цены реализации приведет к тому, что линия совокупного дохода начнет снижаться.

Экономическая модель безубыточности производства предусматривает наличие двух точек безубыточности (Q1 и Q2).

По рис.1 видно, что точки безубыточности отделяют зону убытков от зоны прибылей. Если фирма продает продукции на единицу меньше чем Q1 или на единицу больше чем Q2, она оказывается в зоне убытков. Если же она продает на единицу больше чем Q1, или на единицу меньше чем Q2, она получает прибыль. Таким образом, точки безубыточности являются критическими уровнями продажи.

 

Бухгалтерская модель безубыточности  производства

Основное  предположение бухгалтерской модели безубыточности производства заключается в том, что средние переменные расходы (АVС) и цена реализации единицы продукции (Р) не зависят от объемов производства, то есть остаются неизменными. Соответственно совокупный доход (S) и совокупные расходы (ТС) имеют линейный характер (рис. 3).

 

Рис. 3. Бухгалтерская  модель безубыточности («прямой» график)

 

Такое предположение  является справедливым, поскольку предприятие, как правило, не изменяет объемы производства от 0 до ∞, а работает в определенном приемлемом диапазоне производства. Под приемлемым диапазоном производства будем понимать изменение объемов производства от уровня, который предприятие поддерживало в прошлом к уровню, который предприятие предусматривает достичь в будущем. 

Из основного предположения бухгалтерской модели вытекает, что существует только одна точка безубыточности, а зона прибыли растет с увеличением объемов производства. Потому самым прибыльным будет максимальное использование производственных мощностей (рис. 3).

Этот график показывает объем реализованной продукции  на горизонтальной оси и объем дохода и расходов на вертикальной. Линия совокупных расходов (ТС), полученная путем добавления переменных расходов (на графике вертикальное расстояние между постоянными расходами и совокупными расходами) к постоянным расходам. График имеет название "прямого" и используется для исследования влияния динамики переменных расходов на уровень безубыточности.

В случае необходимости исследования влияния изменений или распределения постоянных расходов используют "обратный" график (см. рис.4).

 

Рис.4. Бухгалтерская модель безубыточности («обратный» график)

 

Анализ графика безубыточности может дать информацию о том, как  будет изменяться уровень убыточности, и какую прибыль (или убытки) можно будет получить при принятии разных вариантов уровня цен реализации и расходов.

 

Маржинальный  доход

Анализ безубыточности основывается на величине маржинального дохода на единицу продукции (MS), а не на величине прибыли на единицу продукции. Это связано с тем, что прибыль на единицу продукции изменяется каждый раз с изменением объемов реализации, а величина маржинального дохода при любом объеме остается постоянной.

MS = P - VC

Прибыль (убыток) - это разница между маржинальным доходом и постоянными затратами. Точка безубыточности находится там, где маржинальный доход равняется постоянным затратам. Точка безубыточности - это точка, в которой доход от реализации равняется сумме постоянных и переменных затрат.

Для анализа безубыточности характерно использование таких  соотношений:

МS _ед = P – VC_ед,

где

МS - маржинальный доход на единицу продукции;

Р- цена единицы продукции;

VC_ед - переменные расходы на единицу продукции.

 

МS = Q x МS _ед = Q (P – VC_ед),

где

МS - совокупный маржинальный доход;

Q - объем реализации продукции.

 

МS = FC + P,

где

FC - постоянные затраты;

P - прибыль.

 

Вывод. При принятии решений на основании анализа безубыточности необходимо учитывать следующие ограничения:

1. Анализируется только принятый диапазон объемов производства, то есть тот уровень производства, которого предприятие придерживалось в прошлом и для которого есть информация о расходах и уровне производства.
2. Расходы можно точно разделить на постоянные и переменные. Точность определения уровня безубыточности зависит от того, насколько правильно распределены расходы на переменные и постоянные.
3. Совокупные расходы и совокупный доход являются линейными функциями объема производства соответственно средние расходы и цена реализации единицы продукции остаются неизменными, что действительное лишь в пределах приемлемого диапазона объемов производства.
4. Все другие показатели, кроме того, что анализируется, остаются постоянными. Предполагается, что изменяется лишь тот показатель или и статья расходов, которая анализируется. Все другие показатели, например, производительность, номенклатура продукции, технология производства, уровень цен остаются неизменными. Соответственно, если эти показатели существенно изменятся, то выводы, сделанные по результатам анализа безубыточности, будут неточными.
5. Реализуется лишь одно изделие, номенклатура остается постоянной. Анализ безубыточности предусматривает, продажа одного наименования товара, или, в случае продажи нескольких видов продукции, реализация будет осуществляться в соответствии с предварительно определенной номенклатурой. То есть CVP-анализ может быть применен в условиях производства одного продукта или постоянного соотношения нескольких продуктов, комбинации их продажи; если есть изменения в такой комбинации, следует внести соответствующие коррективы в результаты предыдущих расчетов.
6. Объем реализации равняется объему производства. Предполагается, что предприятие продает столько продукции, сколько производит. То есть предполагается, что постоянные расходы, которые были понесены в определенном периоде, учитываются как расходы этого периода.

Эти ограничения сужают возможности CVP-анализа, однако осознанное его применение позволяет получить необходимую информацию для планирования, ценообразования и принятия текущих решений.

 

 

2. Методика  проведения анализа безубыточности

Анализ взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" осуществляется в следующей последовательности:

 сбор, подготовка  и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа;

расчет условно-постоянных и условно-переменных расходов, уровня безубыточности и зоны безопасности;

аналитическое обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения запланированной суммы прибыли.

 

В международной  практике существуют следующие методы определения точки безубыточности:

 Алгебраический способ определения точки безубыточности

Точка безубыточности может  быть выражена в натуральных единицах    (количество    продукции), денежных     единицах     или     в    процентах к нормальной мощности. Основной при выборе показателей является специфика отрасли. 
 Точка  безубыточности   в  денежных   единицах  может  быть  определена исходя из уравнения:

 
 S = TC + P=FC + VC + P

где

S            - чистый доход от реализации;

ТС        - совокупные расходы

Р            - прибыль

VC , FC - переменные и постоянные расходы.

 

Поскольку   прибыль   в   точке    безубыточности   равняется   нулю,   то соответственно: 

S  = FC + VC

 

Объем реализации в натуральных единицах измерения, который обеспечивает равенство совокупного дохода и расходов равняется:

 

Qb = FC/(P – AVC)

 

Для определения безубыточного объема реализации в стоимостном измерении необходимо  умножить Qb на цену реализации.

Так как знаменатель  означает маржинальний доход на единицу реализованной продукции, то:

 

Qb = FC/MSeд

 

Расчет точки безубыточности является важным элементом анализа, но для  определения перспектив и альтернатив  развития предприятия необходимо обоснование объема реализации, который обеспечит получение желаемой суммы прибыли.

Необходимый объем реализации в натуральных единицах измерения  ради получения желаемой прибыли, рассчитывается по формуле:

 

Qb = (FC+Prb)/ MSeд

 

где Prb - сумма желаемой (необходимой прибыли).