2.2. Методы подготовки отчётности в соответствии с МСФО

     Существуют  два основных метода: корректировка (трансформация) российской отчётности и ведение параллельного учёта  и составление отчётности на основе его данных.

     Параллельный  учёт для российского предприятия  – это ведение двух баз данных финансовой отчётности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой  учёт ведется в специальной программе  – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учёта, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учёта по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ).

     Трансформация — это разовая процедура, которая  проводится по состоянию на отчётную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учёт по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчётными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчётность, что увеличивает время, необходимое для получения отчётности по МСФО. При ведении же параллельного учёта процесс составления международной отчётности не зависит от подготовки российской отчётности.

     Наряду  с этим при трансформации точность данных отчётности по МСФО часто снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используется много оценочных  суждений. Например, при составлении  отчётности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы.

     Трансформация обходится значительно дешевле, чем постановка параллельного учёта, так как не требует внедрения  специализированной бухгалтерской  программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel, Access или Lotus) и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.

     Еще одним преимуществом трансформации  перед параллельным учётом является ее наглядность: все корректировки  легко можно проследить и проверить.

     Удобство  и простота трансформации подтверждаются тем, что даже большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчётность путем  трансформации российской.

     В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учёта. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчётности. К тому же на внедрение параллельного учёта по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчётность по МСФО путем трансформации.

 

     

3. Различия МСФО  и РСБУ

3.1. Правила составления  отчетности

 

     Правила составления отчетности по МСФО:

     Объективное представление. В соответствии с п.18 МСФО 1, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать: а)тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации; б) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления; в) Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и г) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

     Последовательность  представления финансовой отчетности. В п.27 МСФО 1 определено отступление от последовательного представления финансовой отчетности в случаях: а)значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8; б) изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).

     Существенность  и агрегирование. Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).

     Зачет статей отчетности. Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1). 

     Основное  отличие МСФО от РСБУ по данному разделу

     Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление отчетной даты. В РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания юридического лица приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление используемого языка для составления отчетности. Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам. В МСФО. МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета. РСБУ не содержат указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления.

     Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления  финансовой отчетности. 

3.2. Состав бухгалтерской отчетности  

     Отчетность  по МСФО должна соответствовать принципам подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности".

     Согласно  МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в собственном капитале;
• отчет о движении денежных средств;
• приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные примечания).

     В состав российской бухгалтерской отчетности помимо перечисленных отчетов включен отчетом о целевом использовании денежных средств и аудиторское заключение.

     Компании  могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается (п.9 МСФО 1). В частности, такой отчет может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)

     В настоящее время МСФО не устанавливают  зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации.

     Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов  за период более короткий, чем полный финансовый год компании (п.4 МСФО 34).

     МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную отчетность, как часто и как скоро после окончания промежуточного периода.

     Основные  различия с РСБУ

     В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы  бухгалтерской отчетности. В связи  с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), зачастую не отличаются от рекомендуемых.

     В МСФО 1, в отличие от РСБУ, предусмотрено  два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в собственном  капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

     В российской системе регулирования  бухгалтерского учета в отличие  от МСФО существует требование составления  Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о  целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

     МСФО  не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

     РСБУ  не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.

     До  выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний. МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности.

     В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается  периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления. МСФО 34, лишь поощряет компании к ее представлению «по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода» (п.1 МСФО 34) .

3.2.1. Бухгалтерский баланс

 

     Активы  в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам)

     Компании  могут представлять активы и обязательства  по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.

     Организация должна раскрывать либо в составе  бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). 

     Основные  различия с РСБУ

     В РСБУ не установлена возможность  представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

     В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает  возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

     Согласно  МСФО 1 в финансовой отчетности следует  раскрывать виды информации, не указанные  в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

3.2.2. Отчет о прибылях и убытках

 

     Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов. В п..81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

• В обязательном порядке в отчете о прибылях и убытках должны содержаться статьи:
• выручка;
• затраты по финансированию;
• доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний;
• прибыль или убыток до налогообложения;
• расходы по уплате налога;
• доля меньшинства; прибыль (убыток).