Оглавление

 

Введение

 
 

     Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с её глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчётности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств. Учёт, отчётность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.  

     Международные стандарты финансовой отчётности представляют собой обобщение мирового опыта  ведения бухгалтерского учёта и  составления отчётности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. Они признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учёта и отчётности.  

     Переход России на МСФО - это важный шаг в  процессе построения взаимного доверия  между Россией и международным  сообществом. Увеличение корпоративной  прозрачности будет означать, что  инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.  

     Вопросы, связанные с трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам, в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, являются наиболее актуальными  в процессе перехода на МСФО. Актуальность повышается и в связи с тем, что многие предприятия по-прежнему будут формировать свою отчётность по российским стандартам, поэтому потребность в трансформации будет высока.

 

     

1. Законодательные основы отчетности в России

1.1. Основные положения и правила составления отчетности

 

     Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации, о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

     Составление бухгалтерской отчетности организации – завершающий этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года и методически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

     Основная  задача формирования бухгалтерской  отчетности – дать достоверное и  полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовом положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

     Требования  к составлению бухгалтерской  финансовой отчетности регулируется следующими нормативными актами:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996г. № 129 – ФЗ ( ред. от 03.11.2006 );
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07. 1998г. №34н ( ред. 26.03.2007);
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07. 1999г. № 43н (ред. от 18.09.2006).;
• "О формах бухгалтерской отчетности организации" - приказ Минфина России от 22 .07. 2003г. №67 ((в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08), утверждено приказом Минфина от 6.10.2008 г. №106 н.

     Отчетная  дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Отчетность должна быть составлена на русском языке.

     Учетная политика РСБУ предполагает:

     1. Имущественную обособленность. Активы  и обязательства организации  существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/08).

     2.Непрерывность  деятельности. Организация будет  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/08).

     3.Последовательность  применения учетной политики. Принятая  организацией учетная политика  применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/08).

     4. Временную определенность фактов  хозяйственной деятельности. Факты  хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место, независимо от фактического  времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/08).

     В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

     Правила составления отчетности:

• Объективное представления. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99).
• Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).
• Последовательность представления финансовой отчетности. В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
• Существенность и агрегирование. В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• Зачет статей отчетности. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

1.2. Состав бухгалтерской отчетности

 

     Бухгалтерская отчетность организации должна содержать:

• Бухгалтерский баланс. Форма № 1.
• Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.
• Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.
• Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.
• Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5.
• Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма № 6.
• Пояснительная записка.

     Итоговая  часть аудиторского заключения. подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

     Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

     РСБУ  устанавливает возможности представления  бухгалтерской отчетности в различном  составе в зависимости от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие  виды организаций имеют право  предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).

     Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, в составе баланса и отчета о прибылях и убытках в объеме и формате, соответствующих годовой отчетности, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Бухгалтерский баланс

     Активы  в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).

     В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично

     Отчет о прибылях и убытках

     Состав  статей отчета о прибылях и убытках.

     Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т.п. налогов  и обязательных платежей (нетто - выручка)

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

     Валовая прибыль

     Коммерческие  расходы

     Управленческие  расходы

     Прибыль / убыток от продаж

     Проценты  к получению

     Проценты  к уплате

     Доходы  от участия в других организациях

     Прочие  операционные доходы

     Прочие  операционные расходы

     Внереализационные доходы

     Внереализационные расходы

     Прибыль / убыток до налогообложения

     Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи

     Прибыль / убыток от обычной деятельности

     Чистая  прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый убыток))

     В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению

     Отчет об изменениях капитала

     В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»  в рекомендованном образце формы  отчета о движении капитала предусмотрено раскрытие движения средств резервов организации

     Форма отчета об изменениях капитала не предусматривает  возможность обособленного представления  капитала с учетом долей головной (материнской) организации и доли меньшинства (см. Приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

     В Методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  РФ от 30.12.96 №112 указано, что в сводном  бухгалтерском балансе составляющие капитала Группы показываются за минусом доли меньшинства.