Лекции по "Финансы организаций"

В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам:

•              материальные затраты; (на  семена, посад. материал, корма, удобрения…).

•              затраты на оплату труда;

•              отчисления на социальные нужды (социальный налог);

•              амортизация; (в сельском хозяйстве, кроме общепринятых сумм амортизационных отчислений на полное восстановление зданий, сооружений, отражаются также расходы на закладку многолетних насаждений, расходы по формированию основного стада).

•              прочие затраты (в сельском хозяйстве отражаются такие специфические отраслевые расходы, как затраты на пуско-наладочные работы, связанные с введением в эксплуатацию животноводческих комплексов, птицефабрик, затраты по искусственному осеменению животных, осуществлению ветеринарно-санитарных мероприятий и т. п.)

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Постоянными - арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и др.

Переменные затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

Классификация по объектам затрат: продукция, вид услуг, вид работ.

По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные.

В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем в конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам). Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала.

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым затратам относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.

Доходами организации (кроме кредитных и страховых организаций) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества),

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и предмета деятельности организации подразделяются на:

♦              доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);

♦              прочие поступления:

     поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     курсовые разницы;

     прочие внереализационные доходы.

     чрезвычайные доходы, (т. е. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.)

Классифицируют доходы и по направлению деятельности организации:

• доходы от основной деятельности — это выручка от реализации продукции (работ, услуг);

•  доходы от инвестиционной деятельности — это финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

•  доходы от финансовой деятельности — это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия

Управления расходами и доходами организаций заключаются в своевременном  и квалифицированном их анализе и планировании.

2. Экономическое содержание, функции и виды прибыли. Формирование, распределение и использование прибыли.

Прибыль — особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса, основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Значение прибыли в деятельности хозяйствующих субъектов можно конкретизировать ее функциями:

Прибыль как мера эффективности производства Прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия.

Стимулирующая функция Прибыль позволяет получать не только личный доход собственникам предприятия, но и создает возможности расширения деятельности предприятия.

Социальная функция прибыли Прибыль выступает источником формирования бюджетов различных уровней, поступая в них в виде налогов,  и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и других программ.

В Отчете о прибылях и убытках, выделены следующие виды прибыли:

•              валовая прибыль — разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (работ и услуг);

•              прибыль (убыток) от продаж — валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов;

•              прибыль (убыток) до налогообложения - прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы) за вычетом соответствующих расходов (проценты к уплате, прочие операционные и внереализационные расходы);

•              чистая прибыль (убыток)  (ЧП) — прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на величину отложенных налоговых обязательств (ОНО), текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период (ОНА), т.е. ЧП = Прибыль до налогообложения - Текущий налог на прибыль + ОНА – ОНО.

Моментом не менее важным, чем получение прибыли является ее распределение.

В ходе использования прибыли, полученной сельскохозяйственным предприятием, осуществляется ее распределение. Выделяют следующие этапы этого процесса.

1. Производится определение суммы прибыли, которая подлежит налогообложению. В рамках льготного налогообложения сельского хозяйства от уплаты налога на прибыль освобождена прибыль, полученная от с/х деятельности. Из прибыли полученной от прочей деятельности уплачивают налоги в соответствии с  законодательством. После их уплаты образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

2.              Часть прибыли направляется на приумножение материальных  и  нематериальных  активов  предприятия, укрепление его материально-технической базы, т е на накопление.

3.              Часть прибыли предприятия выплачивают работникам и собственникам, т е расходуют на потребление. Это может быть строительство объектов непроизводственного назначения; проведение  оздоровительных,   культурно-массовых мероприятий и т. п. материальное поощрение работников; оказание материальной помощи рабочим и т. п.

Направления использования прибыли определяются либо учредительными документами, либо учетной политикой организации.

3. Планирование себестоимости производства продукции.

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяет размер прибыли предприятия, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому в процессе финансового планирования большое внимание уделяется прогнозированию себестоимости продукции.

Плановый объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства. Основными методами планирования затрат являются следующие: метод прямого счета, нормативный метод, факторный метод, планирование затрат в системах «стандарт-кост» и «директ-костинг» и др.

Процесс планирования с/ст:

Первоначально, предприятие методом прямого счета определяет по статьям калькуляции затраты на производство отдельных видов продукции. При этом плановые затраты рассчитываются либо путем корректировки ожидаемых затрат отчетного года, либо путем корректировки норм отчетного года (на предприятиях, применяющих нормативный метод). После определения плановых затрат на производство отдельных видов продукции по статьям калькуляции и определения полной себестоимости всей товарной продукции на предприятии разрабатывается плановая смета затрат на производство по элементам затрат. Смета затрат увязывается с калькуляцией себестоимости товарной продукции посредством составления свода затрат на производство, в котором расходы по калькуляционным статьям подразделяются на первичные экономические элементы. Это дает возможность проверить все расчеты, составленные различными методами.

Себестоимость реализуемой продукции не равна полной себестоимости. Разница между полной себестоимостью и себестоимостью реализуемой продукции равна остаткам нереализованной продукции на складе на конец и начало года. Затраты на реализуемую продукцию (Зр.п) рассчитываются по формуле:

Зр.п = О1 + Т- О2 + В,

где О1 — остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода по производственной себестоимости;

Т — товарный выпуск планируемого года по производственной себестоимости;

О2 — остатки нереализованной продукции на конец планируемого года по производственной себестоимости;

В — коммерческие и управленческие расходы в планируемом году (если они списываются на реализацию, минуя счет «основное производство»).

При этом составы остатков на конец и начало планируемого периода различаются по сумме, они также неодинаковы при различных методах учета и планирования выручки от реализации продукции.

4.  Планирование выручки от реализации продукции, работ и услуг.

К основным методам планирования выручки относят метод прямого счета, расчетный метод, метод, основанный на использовании порога рентабельности, пофакторный метод и др.

Метод прямого счета. Объем реализации подсчитывается по каждому виду продукции в отдельности в отпускных ценах, затем результаты складываются. Этот метод применяется в случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указаны количество поставляемой продукции и цена ее реализации.

Если объем производимой продукции подвержен  колебанию, то для планирования выручки используется расчетный метод.

Расчетный метод. Плановая величина выручки от реализации (ВРПЛ) определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и на конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде (ТППЛ). При этом расчет плановой величины выручки от реализации зависит от метода учета выручки.

Так, величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по следующей формуле:

ВРпл = ТППЛ + ΔО1 + ΔО2,

где ΔО1, — изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах;

ΔО2 — изменение остатков товаров отгруженных, учитываемых на счете 45, на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле:

ВРпл = ТППЛ + ΔО1 + ΔО2 + ΔО3,

где ΔО3 — изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных покупателями (счет 62) на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах.

Метод, основанный на использовании порога рентабельности. Рассчитывается минимальный объем реализации (Omin), покрывающий затраты на производство и реализацию, т.е. точка безубыточности, причем как в единицах продукции, так и в денежном выражении.