Экономическая сущность амортизации ОС

   При оформлении актами о приемке ввода  в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную  сумму уточняют. Представляется оправданным  в этом случае дополнительно к  счету 02 открыть субсчет “Износ по объектам ОС, не оконченных строительством”. 

   По  используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08, К-т сч. 02

отражается  начисленная амортизация  по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Д-т сч. 20, 23, 29, К-т сч. 02

отражается  начисленная амортизация  по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве;

Д-т сч. 25, 26, К-т сч. 02

отражается  начисленная амортизация  по ОС общепроизводственного  и общехозяйственного назначения;

Д-т сч. 91, К-т сч. 02

отражается  начисленная амортизация  по ОС, сданным в аренду.

Д-т сч. 44, К-т сч. 02

начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс  сбыта продукции;

Д-т сч. 96, К-т сч. 02

начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.);

Д-т сч. 97, К-т сч. 02

начислена амортизация, относящаяся  к будущим отчетным периодам (в составе  расходов по горноподготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);

Д-т сч. 83, К-т сч. 02

отражено  увеличение суммы  амортизации в  результате переоценки объектов ОС;

Д-т сч. 02, К-т сч. 83

отражено  уменьшение суммы  амортизации ОС производственного  и непроизводственного  назначения при их переоценке;

Д-т сч. 02, К-т сч. 01

списаны суммы амортизации  по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения  и пр. 
 

  2. Методы начисления  амортизации. 

   Организация может применять следующие способы  начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение  организацией определенного способа  начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение  всего срока их полезного использования. 

   1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

   Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

   К остальным  ОС налогоплательщик вправе применять  один из методов, указанных выше.

   При применении линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

   При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример.

Приобретен  объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного  использования в  течение 5 лет. Годовая  норма амортизационных  отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.) 

   2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

   Согласно  Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3.

   Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

   По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5.

   Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Пример.

Рассчитать  амортизацию по объекту  ОС, если имеются  следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет  амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);

2-й  год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й  год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й  год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й  год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

   После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется  остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС. 

   Таким образом, после введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к  применению механизма ускоренной амортизации:

• исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”, т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном способе ее начисления;
• исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

 

   3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример.

Допустим, первоначальная стоимость  объекта - 100 000 руб.

Полезный  срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока  полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

   Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во  второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.;

  и т. д. 

   В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам ОС начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. 

   4. Наряду с приведенными способами  организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

   При этом ежегодная сумма амортизации  определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска  продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

   Определяем  процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.

   Фактический выпуск продукции  в стоимостном  выражении по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во  второй год - 20 000 руб. и т. д.

   Расчет  амортизации производится:

в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;

во  второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.

   В таком же порядке  определяется ежемесячная  сумма амортизации  по данному объекту  ОС. 

   Уменьшение  амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 “Амортизация ОС” в корреспонденции с кредитом счета 01 “ОС”, субсчет “Выбытие ОС”. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

   В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся учета и начисления   амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе,  было дано определение  амортизации, раскрыта ее экономическая  сущность, описаны ее разнообразные  разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

   Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие  должно ежемесячно отчислять часть  денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный  фонд. Для этого имеется специальный  регулирующий пассивный счет 02. Начисленные  суммы по амортизации ОС предприятие  включает в издержки производства.