Экономическая сущность амортизации ОС

   1. Экономическая сущность  амортизации ОС. 

1.1  Понятие ОС и  их учет на предприятии. 

   Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

   Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта ОС приносит доход организации.

   К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

   Единицей  бух. учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

   Учет  ОС ведется на счете 01 “Основные  средства”, а на отдельных субсчетах  – учет ОС, находящихся в эксплуатации,  в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную  (производственную) аренду.  

 

1.2  Учет  амортизации ОС. 

   В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических  факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут  выполнять свои функции.

   На  темпы физического износа влияют следующие факторы:

• условия эксплуатации и хранения ОС;
• интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
• степень защиты от воздействия внешней среды;
• качество оборудования;
• квалифицированность персонала. 

 

   Физический  износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя  и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

   Моральный износ проявляется иначе, чем  физический. Основные фонды по своей  конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают  от своих новейших аналогов.  Главное  в том, что они не способны выпускать  продукцию такого качества, которую  можно выпускать на более современной  технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

   Стоимость объектов ОС погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02(“Износ ОС”), в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 - “Износ собственных ОС”, 2 - “ Износ имущества, сданного в лизинг”.

   Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

   Однако  в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

  Пример

    Организация приобрела оборудование стоимостью 12 000 руб. (в  том числе НДС - 2000 руб.) за счет выделенных бюджетных ассигнований. Дополнительные затраты по доставке оборудования составили 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Норма амортизационных отчислений, установленная по данному виду оборудования, составляет 12 процентов годовых.

    Оприходование оборудования отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Д-т сч. 51, К-т сч. 86

- 12 000 руб. - поступили бюджетные  ассигнования для  приобретения оборудования;

Д-т сч. 08,К-т сч. 60 субсчет “Расчеты с поставщиком оборудования”

- 12 000 руб. - принят к  оплате счет поставщика  на общую сумму оборудования (включая НДС);

Д-т сч. 08, К-т сч. 60 субсчет “Расчеты по доставке оборудования”

- 2000 руб. - отражена сумма  задолженности перед  транспортной организацией  за доставку оборудования;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсчет “Расчеты по доставке оборудования”

- 400 руб. - отражен НДС, причитающийся к уплате транспортной организации;

Д-т сч. 60 субсчет “Расчеты с поставщиком оборудования”, К-т сч. 51

- 12 000 руб. - оплачен счет  поставщика оборудования (включая  НДС);

Д-т сч. 60 субсчет “Расчеты по доставке оборудования”, К-т сч.51

- 2400 руб. - оплачен счет  транспортной организации  (включая НДС);

Д-т сч. 01, К-т сч.  08

- 14 000 руб. (12 000 + 2000) - введено  оборудование в  эксплуатацию;

Д-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС”, К-т сч.  19

- 400 руб. - предъявлен  к возмещению из  бюджета НДС, уплаченный  транспортной организации;

Д-т сч. 20 (26 ...) , К-т сч.  02

- 20 руб. (2000 руб. х 12% : 12 мес.) - ежемесячно начисляется амортизация по оборудованию в части расходов, осуществленных организацией за счет собственных средств. 

   Начисление  амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

   Амортизируемой  стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость  объекта ОС.

   Согласно  Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество  объединяется в следующие амортизационные  группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

   Классификация ОС, включаемых в амортизационные  группы, определяется Правительством Российской Федерации.

   Для тех  видов ОС, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.  

   С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,    естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

   В течение срока полезного использования  объекта ОС начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более 3-х месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. 

   Начисление  амортизационных отчислений по объекту  ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

   На  практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

   Начисление  амортизационных отчислений по объекту  ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

   Случаи, когда износ не начисляется.

   Не  подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования). Износ не начисляется  на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства  и автомобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.

   Начисление  износа по объектам ОС, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким  объектам износ начисляют в общем  порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в  эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости  этих объектов (их частей) по данным учета  капитальных вложений (на счете 08 “Вложения  во внеоборотные активы”).