Формы и методы проведения финансового контроля, их совершенствование в рыночной экономике

     В процессе государственного финансового  контроля изучаются и контролируются следующие вопросы:

• Соблюдение действующего законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц;
• Предоставление и законность использования льгот по налогообложению, государственных дотаций и иных преимуществ;
• Соблюдение финансовой дисциплины;
• Правильность ведения бухгалтерского учета;
• Сохранность материальных и денежных ресурсов;
• Экономное использование государственных средств;
• Недопущение фактов бесхозяйственности, приписок и финансовых злоупотреблений;
• Полнота поступления бюджетных ресурсов из различных источников;
• Целевое и экономное расходование бюджетных ресурсов.

     Ведомственный финансовый контроль подразделяется на: внутриведомственный и внутрихозяйственный.

     Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют сами министерства, ведомства, другие органы управления относительно предприятий, организаций и учреждений, входящих в систему данного органа управления. Вышестоящие органы обязаны регулярно проводить на подведомственных предприятиях документальные ревизии. В этих целях в составе министерств и ведомств создаются контрольно-ревизионные управления (отделы, группы).

     Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и  бухгалтерией. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной  деятельности, выявлении внутрихозяйственных  резервов, обеспечении сохранности  денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности. На крупных предприятиях (объединениях), в отделах исполкомов для осуществления внутрихозяйственного контроля, создаются контрольно-ревизионные отделы, группы.

     Независимый финансовый контроль – это новый  вид финансового контроля. Его  осуществляют аудиторы при наличии  лицензии. Аудиторские организации  и частные аудиторы оказывают  помощь в постановке бухгалтерского учёта, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых финансовыми  контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается  соответствующий контроль.

     Общественный  финансовый контроль в нынешних условиях осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К общественному контролю относятся так же письма и сигналы граждан, в правоохранительные, контрольные органы, редакции газет, в которых сообщаются факты злоупотребления в финансовой сфере.

     Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

     В зависимости от соотношения времени  проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных  операций выделяют три основные формы  финансового контроля – предварительный, текущий и последующий.

      •Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.

      Основным  методом осуществления предварительного контроля являются визуальные проверки. Они оформляются актами, справками, отчетами. По результатам таких проверок отдаются распоряжение приказы в  письменной или устной форме о  недопущении или приостановлении  незаконной финансово-хозяйственной  деятельности.

      •Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится на предприятиях, в хозяйственных организациях, бюджетных учреждениях, в финансовых и кредитных органах, в министерствах, ведомствах, управлениях, отделах в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы. В текущем контроле большое значение имеет создание компьютерных данных, что позволяет оперативно вмешиваться в финансово-хозяйственную деятельность.

      •Последующий финансовый контроль проводится после хозяйственно-финансовых операций. Он позволяет выявить нарушения, которые не были установлены предварительным и текущим контролем. Он осуществляется несколькими методами. К ним относятся: проверка, обследование, экономический анализ, ревизия. Материалы последующего контроля в обязательном порядке оформляются актом, справкой, докладной запиской или другим документом.

     По  характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на следующие виды: документальный (формальный) и фактический.

     Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

      Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга.

     Различают следующие способы проведения финансового  контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

     Проверка  является важнейшим методом последующего контроля. Проверка – это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка предстает как процессуальное действие по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

     В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

     Камеральная проверка – это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

     В отличие от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

     По  полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле – и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

     Сплошные  проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

     По  объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

     Комплексная проверка – это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

     Выборочная  проверка – это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

     Тематическая (целевая) проверка – это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

     Для контроля за устранением отмеченных недостатков органы государственного финансового контроля используют повторные проверки. Повторная проверка проводится по тем же вопросам, по которым проводилась предыдущая. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.

     Кроме этого в рамках контроля может  проводиться обследование, которое  охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организации, но в отличие  от проверки – по более широкому кругу показателей. В ходе обследования решаются следующие основные задачи:

     мониторинг  финансовой отчетности контролируемого  субъекта;

     диагностика его финансового состояния;

     анализ  исполнения бюджетных назначений и  правильность их оформления (соблюдение инструкций, нормативов, лимитов);

     правовой  статус, организационно-правовая форма  и ее соответствие действующему законодательству;

     оценка  уровня приемлемого обозначения  цели государственных расходов.

     Таким образом, суть обследования сводится к  проведению экспресс-анализа финансового  и имущественного состояния проверяемого субъекта. В результате такой экспресс-диагностики  финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта выявляются ее слабые стороны. Если результаты предполагают возможность нарушений, то это является основанием для проведения счетно-аналитической  проверки. Все это отмечается в  заключении по результатам обследования.

      Экономический анализ – это оценка финансово-хозяйственной  деятельности объекта. Его целью  является выявление причин тех или  иных результатов деятельности и  на этой основе обоснование путей  и факторов улучшения экономического положения. Экономический анализ осуществляется как самими предприятиями, организациями, учреждениями (для этого на ряде предприятий создаются бюро экономического анализа), так и внешними органами контроля – финансовыми, банковскими органами, вышестоящими ведомственными органами – министерствами, управлениями, объединениями.

     Таким образом, экономический анализ подразделяется на внутрихозяйственный и внешний.

     Результатами  анализа может быть оценка: