Формы и методы финансового контроля

3. Личное ознакомление  с объектом.

4. Непосредственная  документальная проверка операций  подконтрольного объекта.

5. Систематизация  ревизионных материалов и составление  акта.

6. Реализация  материалов ревизии на подконтрольном  объекте и информирование органа, назначившего ревизию, о её  результатах. При необходимости  материалы ревизии могут быть  переданы следственным органам.

7. Проверка выполнения  приказа, изданного на предприятии,  об устранении причин и условий,  приведших к нарушениям, и наказании  виновных должностных лиц [6].

Ревизии могут  быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планами работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью.

На основании  проведенной ревизии оформляется  акт, по кото¬рому принимаются меры по устранению нарушений, возмеще¬нию  материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответ¬ственности.

Проверки и  ревизии – самые эффективные  методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина  проверяемых вопросов. Эффективность  финансового контроля во многом зависит  не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.

Как правило, различают  формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные проверки [18,с.12].

Формальная проверка заключается в контроле за правильностью оформления самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена ли установленная форма документа, написан ли на надлежащем бланке, имеются ли на нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему другие документы.

Фактическая проверка имеет большое значение. При ее проведении устанавливается достоверность  расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В  данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При фактических проверках могут производиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п.

Важным методом  установления достоверности финансово-хозяйственных  операций является встречная проверка. Она производится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности и правильности документов и операций. В связи с этим проверяется, нет ли расхождения в документах подконтрольного объекта с документами его партнеров.

Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах. Аналитико-нормативная проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданные отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет фактические затраты показывать на уровне таких норм. Завышенные нормы – фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверки так же могут быть тематическими и комплексными.  

Таким образом, существуют конкретные формы и методы финансового контроля, которые позволяют  обеспечить интересы и права как  государства и его учреждений, так и всех других экономических  субъектов.  

Текущий контроль проводится ежедневно, систематически путем рассмотрения финансовой информации, анализа для оперативного устранения сбоев, нарушений, закрепления положительного опыта работы. Он позволяет полу¬чить  необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррек¬тивы в случае выявления отклонений.  

3 Совершенствование  финансового контроля на современном  этапе экономического развития  

Проводимая в  настоящее время политика централизации  и укрепления исполнительной власти, требует совершенствования и усиления государственного и, прежде всего, финансового контроля. Цель государственного финансового контроля – обеспечение принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению (включая стадии и планирования, формирования, распределения и использования) государственными финансовыми ресурсами (в том числе бюджетными средствами), материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения.

Очень важным является вопрос эффективности финансового  контроля. В научной литературе говорится  о прямой эффективности и косвенной. Для практической работы прямая эффективность  определяется как отношение результатов  финансового контроля к величине затрат на этот контроль, где затраты – это объем финансовых, материальных, технических и других видов ресурсов, используемых в ходе проведения контрольных мероприятий за определенный период времени. Из этого следует, что необходимо ввести отраслевую отчетность о контрольно-ревизионной работе [5,с.12].

Косвенная эффективность  контроля – это выявление причин возникших нарушений для выработки  управленческих решений по устранению этих нарушений, чего практически ни один отраслевой орган не делает. Одним и, пожалуй, главным элементом эффективности финансового контроля является нормативная база, кадровое и материально-техническое обеспечение.

Финансовый контроль должен осуществляться постоянно и  целенаправленно всеми. При этом недопустимо преувеличивать роль одних органов в ущерб другим. Должны быть мобилизованы и использованы возможности всех существующих контрольных органов. Без использования возможностей внутреннего контроля трудно создать реальные преграды расходованию государственных средств не по назначению.

На данный момент контроль осуществляется недостаточно эффективно. С одной стороны, контроль не носит профилактического характера, как правило, не предупреждает, а  только фиксирует нарушения, с другой – при реализации результатов  ревизий и проверок, отсутствия у контрольных органов права прямого обращения в суд возмещается весьма незначительная часть выявляемого ущерба [3,с. 39].

Вызывает серьезную  озабочен¬ность вопрос кадров, осуществляющих контроль. В последние годы общий  уровень квалификации финансовых ревизоров понизился, численность их на государственном уровне сократилась, хотя потребность в них возросла. В то же время нарушения становятся масштабными, изощренными, с исполь¬зованием новейших финансовых, бан¬ковских, информационных техноло¬гий.

Если не повышать профессиона¬льный уровень работников, то задачу усиления контроля решать будет  все труднее. Без притока образованных специалистов в органы финансового  контроля невозможно решить задачи повышения  его эффективности. Необходимо расширять возмож¬ности и улучшать процесс подготов¬ки ревизоров-профессионалов. Учебную дисциплину "Финансовый конт¬роль" желательно ввести во всех экономических вузах. В серьезном совершенствовании нуждается и организация повыше¬ния квалификации действующих ре¬визоров.

Есть еще одна важная составляю¬щая в плане  рассматриваемой кадро¬вой проблемы. Напряженный и опасный труд ревизора оплачивается неадекватно его сложности  и общественной зна¬чимости.

Одна из основных причин суще¬ствующих негативных явлений  со-стоит в том, что правовая база госу¬дарственного финансового  контроля остается неадекватной экономиче¬ской реальности и государственному устройству страны. Наличие неурегу¬лированных правовых проблем ме-шает обоснованно решать практиче¬ские задачи органов контроля. Госу-дарственный финансовый контроль станет реальным средством защиты экономической безопасности в кре¬дитно-финансовой сфере только тог¬да, когда будет упорядочен и систематизирован.

Необходимо повысить ответст¬венность правоохранительных орга¬нов за реализацию материалов, кото¬рые передают им органы финансово¬го контроля по результатам ревизий и проверок. Что бы дела о многомил-лионных хищениях, исчезновении государственных средств не прекраща-лись за отсутствием состава пре¬ступления.

Правильно организованный внутренний контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в  деятельности предприятия, но и принять  меры к их устранению. Система внутреннего  контроля может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от ее способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту от принимаемых им рисков. Изучение, анализ и оценка системы внутреннего контроля является необходимым и обязательным при осуществлении аудита, в том числе при разработке плана аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

В силу того, что  многие аспекты аудита во взаимосвязи  с оценкой эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудита еще недостаточно разработаны, возникает потребность в разработке методологической базы, раскрывающей важнейшие положения аудиторских стандартов применительно к практической деятельности банка в современных условиях, изучению и оценки системы его внутреннего контроля с точки зрения ее адекватности принимаемым рискам.

Так, основополагающим элементом внутреннего контроля является среда контроля, от построения которой зависит эффективность  всего процесса, потому что основа всего процесса это люди во всем их многообразии. И надежность процесса управления, в частности, будет обеспечиваться надлежащим распределением обязанностей, полномочий и ответственности, внедрением культуры контроля, оптимизацией структуры. Оценка рисков проводится в зависимости от целей деятельности и структурных подразделений и предполагает постоянный мониторинг рисков. Контрольные процедуры предполагают все виды контрольных мероприятий по каждому направлению деятельности, отслеживание соответствия установленным границам рисков, санкционирование операций и т.д.

Эффективная система  внутреннего контроля требует наличия  адекватной и всеобъемлющей информации финансового, операционного характера  и сведений о соблюдении установленных  нормативных требований, а также поступающей извне рыночной информации о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений. Для обеспечения достаточности и эффективности всех составляющих системы внутреннего контроля необходимо проводить мониторинг деятельности, который включает постоянный контроль линейных руководителей и периодическую оценку эффективности внутренним аудитом банка.

Эффективность внутреннего контроля должна отслеживаться  на постоянной основе с учетом меняющихся внутренних и внешних обстоятельств и укреплять эти системы по мере необходимости для обеспечения их эффективной работы. Периодичность мониторинга различных видов операций должна определяться исходя из связанных с ними рисков, периодичности и характера изменений, происходящих в условиях деятельности. Дискретные оценки, напротив, обычно выявляют проблемы только постфактум, однако они позволяют организации по-новому взглянуть на эффективность системы внутреннего контроля и особенно на эффективность проводимого текущего мониторинга. Такие оценки могут проводиться сотрудниками различных подразделений, включая как само подразделение, непосредственно осуществляющее соответствующие операции, так и подразделения финансового контроля и внутреннего аудита [22].

При анализе  факторов неэффективности внутреннего аудита особо следует отметить фактор бездействия менеджмента всех уровней в отношении выявленных аудитом проблем. Внутренний аудит не дает ожидаемых результатов в случаях, когда руководство своевременно не предпринимает мер по исправлению выявленных недостатков. Такие задержки могут происходить в силу того, что руководство не признает роли и значения внутреннего аудита. Помимо этого, эффективность внутреннего аудита страдает в случаях, когда высший менеджмент не получает своевременных и регулярных контрольных отчетов, в которых указываются недостатки и меры по их исправлению, принятые руководством линейного уровня [22].  

Сегодня среди  первоочередных задач для повышения  результативности государственного финансового  контроля стоит вопрос внедрения в контрольный процесс новых технологий, создание единой информационной системы результатов контрольных мероприятий, которые ускорят решение проблемы оперативного получения информации в ходе осуществления мониторинга за использованием ресурсов бюджетной системы. При этом единая информационная система государственного финансового контроля в перспективе может быть дополнена результатами аудита, осуществляемого негосударственными аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами.

Надежная реализация результатов контрольной деятельности может быть достигнута за счет придания гласности не только результатов контрольных мероприятий, но и итогов их реализации посредствам введения соответствующей статистической отчетности. Отчетность должна включать необходимые критерии и показатели, характеризующие различные стороны деятельности органов государственного финансового контроля, а также результаты контрольных мероприятий во взаимосвязи с мероприятиями исполнительных органов власти по устранению финансовых и иных нарушений, допущенных получателями бюджетных средств.