Формы и методы финансового контроля

Государственный финансовый контроль предназначен для  реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Финансовый контроль со стороны государства за негосударственной сферой экономики затрагивает лишь часть выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.[10, с. 129]

Высшим специализированным органом финансового контроля являет¬ся Комитет государственного контроля. Конституция Республики Беларусь указывает на то, что этот орган осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государствен-ной собственности, исполнением актов Президента. Парламента, Правитель¬ства и других государственных органов, регулирующих отношения государ¬ственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отноше¬ния. В функции комитета входит осуществление контроля за: исполнением законодательных актов, регулирующих отношения государственной соб¬ственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, сохран¬ностью и использованием государственного имущества и денежных средств: расходованием средств государственного бюджета, выделяемых на выпол¬нение государственных социально-экономических программ; инвестици¬онной деятельностью органов государственного управления и хозяйствую¬щих субъектов; использованием исполнительными и распорядительными органами кредитов и валютных ресурсов, движением валютных средств на территории Республики Беларусь, а также сроками и полнотой их поступле¬ния от экспорта товаров и услуг; состоянием контрольно-ревизионной ра¬боты в органах исполнительной власти, а также некоторые другие задачи, прямо или косвенно связанные с финансовыми отношениями.

2. Ведомственный  финансовый контроль:

а) Внутриведомственный  финансовый контроль. Контроль, который  осуществляют министерства, государственный  комитеты, ведомства, другие органы управления по отношению к подведомственным им организациям. Для проведения контроля создаются контрольно – ревизионные управления (отделы, группы и т.д.).[19, с. 33]

б) Внутрихозяйственный  контроль. Контроль за деятельностью  цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных  формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанность входит контроль за сохранностью и экономичным использованием материальных и финансовых ресурсов. Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг; приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников субъекта хозяйствования[20, с. 8]

3. Независимый  финансовый контроль. Контроль, который  осуществляют аудиторы при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные аудиторы при наличии лицензии оказывают помощь в организации бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых государственными финансовыми органами. Этот контроль платный. Взаимоотношения между аудиторскими организациями (аудиторами) и заказчиками регулируются договорами оказания аудиторских услуг, составляемыми в простой письменной форме и включающими следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг и их стоимость, права, обязанности сторон и их ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, и др. Аудит может быть обязательным и инициатив¬ным. Если инициативная проверка проводится по решению экономиче¬ского субъекта, то осуществление обязательного аудита не зависит от его воли и желания и проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательством. Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

Если налоговый  государственный или иной орган, на который законом возложена  проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением. [22, с. 33]

4. Общественный  финансовый контроль. Его осуществляют  профсоюзные органы, ревизионные  комиссии, создаваемые в трудовых  коллективах. К общественному контролю относятся также письма и сигналы граждан в контролирующие органы, редакции газет; в которых сообщаются факты злоупотреблений в финансовой сфере. [22, с. 33]

В зависимости  от времени осуществления выделяют следующие формы финансового контроля:

1. Предварительный  контроль. Он осуществляется до  принятия управленческих решений  и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные  планы, проектно- сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных  ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т.д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции; обеспечить экономичное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов; не допустить непроизводственные расходы. Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводственные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.[20, с. 8]

2. Текущий контроль. Его цель – выявить в процессе  хозяйственных операций отрицательные  отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного  и последующего контроля могут  быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их финансово-хозяйственной деятельности. Основные инструменты текущего контроля – это данные оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций. Объектом является документация непосредственно связная с денежными средствами. Любой руководитель, прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедится в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.

Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для  предупреждения непроизводственных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

3. Последующий  контроль. Он осуществляется после  совершения хозяйственных операций  на основе данных, зафиксированных  в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля – проверка целесообразности и законности хозяйственных операций за определенный период, выявление недостатков в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизировать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей. Один из методов последующего контроля – ревизия производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятия, эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, использование внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.

Формой последующего контроля является внешний аудит, объект которого- баланс и финансовая отчетность, а цель – установление достоверности  финансовой отчетности и показателей  баланса, а также соответствия организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.

Наиболее высокая  действенность и эффективность  контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего и последующего контроля. [21, с. 34]

По методам  проведения виды финансового контроля подразделяются на наблюдение, проверки, обследования, надзор, экономический  анализ, ревизии.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка - производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Она позволяет выявить нарушения финансовой дисциплины.

Обследование  охватывает более широкий круг финансово-экономических  показателей. При обследовании объекта используются такие приемы, как опрос, анкетирование и др. Итоги обследования используются, как правило, для оценки финансового положения объекта контроля, реорганизации производства и т.п.

Надзор производится за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности. Например, Центральный банк России и Национальный банк Республики Беларусь осуществляют надзор за деятельностью коммерческих банков. Несоблюдение последними правил и нормативов, приводящее к риску банкротства, ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Экономический анализ - как метод финансового  контроля основывается на детальном  изучении периодической и годовой  финансово-бухгалтерской отчетности. Он позволяет проконтролировать выполнение плановых заданий, соблюдение норм расходования средств и отчислений в централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, соблюдение финансовой дисциплины, состояние планирования и других операций.

Ревизия – наиболее распространенная и очень важная форма финансового контроля, предусматривающая глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. В ходе ревизии устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, правильность ведения бухгалтерского учета по отдельным или всем направлениям деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. [10, с. 133]

По полноте  охвата хозяйственной деятельности субъекта различаются ревизии:

1. полные –  предусматривают проверку всех  сторон финансово-хозяйственной  деятельности объекта; 

2. частичные  - проводятся для проверки отдельных  сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствую¬щих субъектов;

3. комплексные  - являются наиболее полными, охватывающими  все стороны деятельности проверяемого  предприятия, учрежде¬ния, организации,  охватывают хозяйственную и финансовую  дея¬тельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффектив¬ного использования материальных, трудовых и финансовых ресур¬сов, качества и состояния бухгалтерского учета и отчетности. Для проверки узких технических и технологических вопросов к реви¬зии привлекаются соответствующие специалисты. Это позволяет при проведении комплексной ревизии обеспечить эффектив¬ность и полноту ее результатов;

4. тематические. Они проводятся по однотипным  предприятиям, учреждениям. Здесь  проверяется один и тот же  круг вопросов. Значение тематической  ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.

В зависимости  от степени «охвата» финансовых и  хозяй¬ственных операций различают ревизии:

1. сплошные - предполагают  проверку всех операций на  оп¬ределенном участке деятельности  за весь проверяемый период;

2. выборочные  — это проверка определенной  части первич¬ных документов  за тот или иной промежуток  времени. Как прави¬ло, проверяют один месяц в квартале, при обнаружении наруше¬ний переходят к сплошной ревизии;

3. комбинированные  – предусматривают проверку одних  уча¬стков сплошным методом, а  других — выборочным, что позволяет  ревизовать большие объекты с  высоким документооборотом, осу¬ществляющие крупные хозяйственные операции.

Весь процесс  документальной ревизии можно разбить  на несколько этапов:

1. Предъявление  полномочий. По прибытии на проверяемый  объект ревизор обязан предъявить  руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.

2. Проведение  инвентаризации материальных ценностей  и проверка сохранности денежных  средств.