Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Января 2012 в 18:36, курсовая работа
Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.
1.Нормативное регулирование, значение и содержание бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
1.1. Нормативное регулирование формирования бухгалтерского учета и отчетности в России
1. 2. Состав и принципы формирования бухгалтерской отчетности организации
2. Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности организации
2.1. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках
2.2. Этапы и механизм составления Бухгалтерского баланса
2.3. Составление прочих форм бухгалтерской отчетности
-по уровню специализации на: общую, характеризующую итоги хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированную, раскрывающую отдельные стороны этой деятельности;
-по степени обобщения данных на: индивидуальную или отчетность отдельных организаций сводную, обобщающую отчетность нескольких организаций;
-целей
удовлетворения пользователей
Представление
годовой бухгалтерской
В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:
- Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);
- Отчет о прибылях и убытках (форма ОКУД 07010002);
- Отчет об изменениях капитала (форма ОКУД 07010003);
- Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0701000 4);
-Отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг (форма ОКУД 0710006)
- Пояснительную записку;
- Аудиторское заключение.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Таким
образом, формируемая бухгалтерская
отчетность организации по новым
правилам соответствует принципам и требованиям
Российского законодательства отражения
имущественного и финансового положения
организации и результатах ее хозяйственной
деятельности, достаточно приближена
к соответствующим международным стандартам
по формированию финансовой отчетности
организации.
2. Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности организации
2.1.
Порядок формирования
отчета о прибылях и
убытках
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Удобнее всего заполнять отчетные формы по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2011 г., в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 01.01.2011, обороты за 2011 г. и остатки на 31.12.2011. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из Главной книги. При использовании автоматизированной форм ведения бухгалтерского учета нужно анализировать корректность заполнения форм.
По нашему мнению, целесообразнее начать формирование отчетности с составления Отчета о прибылях и убытках. Дело в том, что для ее заполнения необходимы данные аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» за 2011 г., которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации. Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/9920 . Порядок формирования отчета о прибылях и убытках и его взаимосвязи с нормами Налогового кодекса приведем в таблице 1.
| Наименование | Наименование доходов и расходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» | Корреспонденция счетов | Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Выручка от продажи (за минусом НДС) | Доходы по обычным видам деятельности –выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и услуг ПБУ 9/99п.5 | Дт 62 Кт 90-1
(п.9/99 п.п.5,6,12,13
Розничная торговля (Дт 20,51 Кт 90-1) |
Доходы от реализации (ст.249,251,271,288) | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | Расходы по обычным видам деятельности-расходы, связанные с изготовлением и продажей товаров, с выполнением работ, услуг, с учетом ПБУ 10/99 п.п 5 | Дт 90-2 Кт 20,41,43,45 (п.п. 5,6,7,8,19 ПБУ 10) | Расходы, связанные с производством и реализацией ст. 252,253,264 НК | ||
| Валовая прибыль | Разница суммы выручки и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | Разница строк выручки и себестоимости | Не определена | ||
| Коммерческие расходы | П.9 ПБУ 10/99-издержки обращения, по сбыту | Дт 90-2 Кт 44 (п.9 ПБУ 10/99) | Издержки обращения ст.320 НК | ||
| Управленческие расходы | Согласно учетной политике организации | Дт 90-2 Кт 26 (п.9 ПБУ 10/99) | П.п.18 п.1 ст. 264, п.п.16 п1 ст. 265 НК) | ||
| Прибыль (убыток от продаж) | Разница строк валовой прибыли и коммерческих, управленческих расходов | В налоговом учете не определена. | |||
| Доходы от участия в других организациях | Прочие доходыб(п.п.7 ПБУ 9/99): поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орга низаций (включая про центы и иные доходы по ценным бумагам), с учетом п. 5 ПБУ 9/99 | Дт 76 Кт 91-1 (п.п.7,10.1 ПБУ 9/99) | Внереализационные доходы: причитающие к получению дивиденды (п.1 ст.250,ст.275 НК), проценты по ценным бумагам (п.6 ст.250.249 НК) | ||
| Проценты к получению | Доходы (п.7 ПБУ 9/99): проценты, полученные за предоставление в поль зование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, нахо дящихся на счете орга низации в этом банке | Дт 76 (51,52,58) Кт 91-1 (п.п.7,10 ПБУ 9) | Внереализационные доходы (п.п. ст.250, ст.328 НК) | ||
| Проценты к уплате | Прочие расходы: проценты, уплачиваемые организацией за предос тавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | Дт 91-2 Кт 66,67 (п.п.11,15,16,17 ПБУ 15/01, п.п 11,14.1 ПБУ 10/99 п.8 ПБУ 6/01, п.6 ПБУ 5/01. | Внереализационные расходы (п.п.2 п.1 ст 265,328,269 п.п.8 ст.270 НК) | ||
| |
|||||
| Продолжение таблицы 1 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
|
Прочие доходы |
Прочие
поступления.
Прочими доходами
являются (из п. 7 ПБУ9):поступления,
связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
(временное владение и пользование)
активов организации, с учетом п.
5 ПБУ 9. Поступления, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из патентов
на права пользования п.5 ПБУ 9/99 |
Дт 76 Кт 91-1
Дт 76 Кт 91-1 (п.п. 7,5 ПБУ 9) |
Внереализационные доходы (п.4 ст.250,249 | ||
| Доходы, полученные в результате участия совместной деятельности | Дт 76-3 Кт 91-1 (п.7 ПБУ 20/03) | Внереализационные доходы (ст.250,278 НК) | |||
| Доходы от продажи основных средств, материалов | Дт 76 Кт 91-1 (п.п. 7,10.1,12 ПБУ 9/99 п.30 ,31 ПБУ 6/01) | Внереализационные доходы ( ст.249,268 НК) | |||
| ПБУ 9/99 п.8: штрафы, пени, неустойки | Дт51,52,50,76 Кт 91-1 п.п 8,10.2 ПБУ 9/99 | Внереализационные доходы П.3 ст.250,317 НК | |||
| Полученые безвозмездно активы | Дт 98 Кт 91-2 (п.п 8,10.3 ПБУ 9/99 ПБУ 13 п.21 | Внереализационные доходы П.8 т.250,за исключением 251 НК | |||
| Возмещение
причиненных убытков
(п.8 ,10.2 ПБУ 9/99) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (выявлена излишне начисленная амортизация) |
Дт 51,50,52,76,73 Кт 91-
1
Дт 02,05 Кт 91-1 (п.8 ПБУ 9, п.п. 17-25 ПБУ 6, п.п 14-21 ПБУ 14)- |
Внереализационные
доходы
П.3 ст.250 НК Внереализационные доходы П.10 ст.250 НК | |||
| Списанная
кредиторская задолженость по которой
истек срок исковой давности
Курсовые разницы (положительные курсовые разницы) |
Дт 60,62,76 Кт 91-1 (п.п.8,10.4
ПБУ 9/99)
Дт 50,52,55,58,60,62,66,67,76 Кт91-1- |
Внереализационные
доходы
П.18 ст.250 НК Внереализационные доходы П.2,11 ст.250 НК | |||
| Прочие расходы | Прочие расходы: расходы по аренде и лизингу основные средств и нематериальных активов п.5 ПБУ 10/99 | Дт 91-2 Кт 02,20,23 (п.11 ПБУ 10/99) | Внереализационные доходы (пп.1 .п.1 ст.265 НК) | ||
| Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с учетом п.5 ПБУ 10/99) | Дт 91-2 Кт 01,58 (ПБУ 11, ПБУ 10/99, ПБУ 20/03) | Убытки товаищества не распределяются между участниками,при налогообложении ими не учитываются (п.4 ст.278 НК) | |||
| Расходы, связанные с выбытием активов | Дт 91-2 Кт 01 (п.п.
29,30 ПБУ 6/01
Дт 91-1 Кт 03,04,07,10,20 п.п. 11,14.1 ПБУ 10/99; ПБУ 5 п.п. 16-22; ПБУ 6 п.п. 29,31 |
Расходы относятся к расходам , связанных с продажей (ст. 268). | |||
| Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредит. организациями | Дт 91-2 Кт 76 (п.11 ПБУ 10/99) | Внереализационные расходы (п.п.15 п.1 ст.265) | |||
| Создание резервов | Дт 91-2 Кт 63,59,14 | Внереализационные расходы: резервы по сомнительным долгам (п.п.7 п.1 ст.265, ст.266 НК), резервы под обесценение ценных бумаг не учитываются в целях налогоообложения (п.п 10 ст.270 кроме 300 НК | |||
| Прочие
расходы (НДС уплаченный, но не возмещенный
(ПБУ 10 п.11, ПБУ 5/01п.6, ПБУ 6/01 п.8, ПБУ 14 п.6)
Прочие расходы: штрафы, пени, неустойки (п.12 ПБУ 10/99) , расходы на содержание законсервированных объектов Возмещение причиненных убытков Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (выявлена амортизация, не начисленная ранее (п.17-25 ПБУ 6/01), п.п.12,14.2 ПБУ 10, п.п.14-21 ПБУ 14) Суммы
списанной дебиторской Курсовые
разницы -отрицат.курсовые разницы |
Дт 91-2 Кт 19 , Дт 91-2
Кт 68 –начислен налог на имущество,
Дт 91-2 Кт
20,23- Дт 91 Кт 76 Дт 91-2 Кт
02,05- Дт 91-2 Кт
60,62, Дт 91-2 Кт 50-58, 60,76,62,66,67- |
Не включается
в расходы при расчете налога
на прибыль ( ст 270 п 49)
Относятся на прочие расходы ст 264 п.1 п.п.1) Внереализационные расходы П.1 ст.265 НК | |||
| Благотворительность | Дт 91-2 Кт 51 (п.12 ПБУ 10/99) | Не признаютя расходами (ст.270 ) | |||
| Почие расходы | Дт 91-2 Кт 68,86-судебные издержки, штрафы., пени | Внереализационные расходы п.п 10.п.1 ст 265) | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Прибыль от продаж корректируется на величину прочих доходов и расходов | ||||
| Текущий налог на прибыль | Текущий налог =УР +ОНА -ОНО +ПНО(-ПНА) | Налог на прибыль по Декларации | |||
| Изменение отложенных налоговых активов | Разницы между начисленными и погашенными ОНА за отчетный период | ||||
| Изменение
отложенных налоговых обязательств
142 |
Разницы между начисленными и погашенными ОНО за отчетный период | ||||
| Прочее | штрафные
санкции, которые заплатила компания
за нарушения налогового и иного законодательства;
- суммы
доплаты (переплаты) налога на
прибыль в связи с - разницы,
возникшие в результате |
||||
| Чистая прибыль | Разница Прибыли до налогообложения и текущего налога на прибыль, изменений ОНА и ОНО | ||||
2.2.
Этапы и механизм составления
Бухгалтерского баланса
Приведем порядок формирования Бухгалтерского баланса организации.
Перед заполнением бухгалтерского баланса необходимо произвести его реформацию.
Смысл реформации баланса заключается в закрытии субсчетов счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9) и списании финансового результата, сформированного в течение 2011 г., со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счета 90, 91 и 99 предназначены для формирования результатов отчетного года, а в ночь с 31.12.2011 на 01.01.2012 «отчетный 2011год» становится «прошлым годом», а «отчетным годом» становится 2012 г. Поэтому счета 90, 91 и 99 (в том числе все их субсчета) по состоянию на 01.01.2012 не должны иметь начального сальдо. Финансовый результат 2011 г. должен быть прибавлен к финансовым результатам предшествующих лет, отражаемым на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31.12.2011 (хотя фактически, конечно, их делают уже в январе - марте 2012 г) и по сути являются последними проводками 2011 г
Бухгалтерский баланс представляет собой «моментальную фотографию» предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).
При составлении баланса необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Иными словами, сопоставить сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса по строке 145 (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве баланса по строке 515 (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09).
Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе: основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации); объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, -дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их «чистой» стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов22 [31].
Таблица
2.- Содержание I раздела
«Внеоборотные активы»
бухгалтерского баланса
| Наименование
раздела,
статьи |
Правила составления |
| 1 | 3 |
| «Нематериальные активы» | Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом кредитового остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», |
| «Результаты Исследований и разработок» | Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» субсчет НИОКР |
| «Основные средства» | Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». |
| «Доходные вложения в материальные ценности» | Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности) |
| «Долгосрочные финансовые вложения» | Сальдо счета 58 «Финансовые вложения», но только в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев |
| «Отложенные налоговые активы» | Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы», отражающее сумму «переплаты» налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой прибыли), которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем |
| «Прочие внеоборотные активы» | Отражаются иные объекты внеоборотных активов |
| «Итого по разделу I» | Итоговая сумма всех строк |
В разделе II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Содержание раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и основные правила его составления представлены в таблице 3.