Финансовый контроль в РФ

     Органы  налогового контроля

     Налоговый контроль проводят должностные лица налоговых органов, возглавляемых Министерством по налогам и сборам РФ. Налоговый контроль осуществляют также Государственный таможенный комитет РФ, его территориальные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

     Задача  этих органов – обеспечить своевременность и полноту поступления налогов, акцизов, таможенных пошлин и сборов, обязательных платежей в фонды. Их функции несколько отличаются от функций государственного финансового контроля, рассмотренных выше.

     Прежде  всего налоговые органы организуют учет налогоплательщиков по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Непосредственно налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Контроль может осуществляться и в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. 

     Аудиторские организации и  индивидуальные аудиторы

     Органами, осуществляющими финансовый контроль в виде аудиторской деятельности, являются аудиторские организации и аудиторы, работающие в качестве индивидуальных предпринимателей. В ходе работы аудиторы могут в полном объеме проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг и материальных ценностей, другого имущества, учтенного в этой документации, получать у должностных лиц проверяемой организации устные и письменные разъяснения по возникающим вопросам.

     Вместе  с тем аудиторы и аудиторские  фирмы имеют определенные обязанности. При осуществлении аудиторской деятельности они должны неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать аудиторские услуги, представлять свое заключение своевременно.  

     Органы  внутреннего финансового контроля

     Органами  внутреннего финансового контроля являются ревизионные комиссии, создаваемые  в акционерных обществах, иных коммерческих и некоммерческих организациях, учреждениях.

     В Законе «Об акционерных обществах» сказано только, что ревизионная комиссия (ревизор) избирается для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества. Их компетенция определяется уставом общества, а порядок деятельности – внутренним документом общества (обычно – положением), утверждаемым общим собранием акционеров.

Глава 2. Анализ основных форм финансового контроля и их результативность

      Финансовый  контроль осуществляется в различных формах, под которыми понимаются способы выражения, внутренняя организация, которые модифицируются с изменением содержания. Форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля. Принято различать следующие формы финансового контроля: ревизия, наблюдение, обследование, проверка, анализ и др.

      Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос. Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов. Основными же методами и формами финансового контроля являются ревизия и проверка. 
 
 
 
 
 

1. Ревизия, как  основная форма финансового контроля

     Основной  формой финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

     Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности всех совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении.

     Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности объекта контроля. Полная комплексная ревизия включает следующие проверки: операций с денежными средствами; расчетных и кредитных операций; расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; правильности планирования и расходования средств на содержание бюджетных учреждений, формирования и использования ими внебюджетных средств; сохранности основных средств и нематериальных; сохранности производственных запасов, товарно-материальных ценностей; инвестиционных операций; расчетов по оплате труда и начисления налогов; формирования себестоимости продукции (работ, услуг); формирования финансовых результатов; организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего (ведомственного) контроля.

     Специфика ревизии проявляется в ее содержании; порядке назначения уполномоченными государственными органами; ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры); по окончании ревизии составляется акт, имеющий юридическое значение.

     Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ; территориально-ревизионные управления Министерства финансов РФ в субъектах РФ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.

     Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы  работы ревизоров, которые наделены определенными правами. По окончании ревизии члены комиссии составляют акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Акт ревизии, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ акт ревизии может быть оспорен  руководством ревизуемой организации  или отдельным гражданином в  суде.

     Вывод: Ревизия, как основной вид финансового контроля является наиболее полным и достоверным методом проведения проверки, учитывая то, как проходит организация проведения ревизии, ее программа. Важно отметить то, что по результатам ревизии, проверяющие в некоторых случаях дают рекомендации руководству по улучшению проведения ими работ. Но тем не менее, не смотря на все положительные стороны данного вида проверки, есть и недостатки: в настоящем времени единого нормативного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Из-за этого и получается, что проведение какой-либо ревизии подразумевает соответствие ее какому-либо законодательному акту, что не упрощает, а усложняет систему контроля и органов регулирующих проведение и план ревизии. 
 

2. Аудиторская проверка.

      Аудиторская проверка как метод финансового  контроля имеет несколько иную цель, нежели ревизия или проверка, проводимые органами государственного финансового  контроля. Отношения аудиторской  организации или индивидуального  аудитора с заказчиком – договорные. Аудиторская фирма (аудитор), планируя, организуя и проводя проверку, не может действовать произвольно. Она должна руководствоваться положениями правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      Аудитор самостоятельно выбирает приемы и методы своей работы. Однако планирование и документирование аудита, составление рабочей документации и аудиторского заключения должны осуществляться в строгом соответствии с федеральными правилами (стандартами).

      Договор между аудиторской организацией и экономическим субъектом может предусматривать и оказание иных аудиторских услуг: консультирование, восстановление учета и т.д., но здесь опять-таки есть существенная особенность. Если аудиторская организация или индивидуальный аудитор оказывали какой-либо организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности, то в течение трех лет после этого они не могут проводить здесь аудиторские проверки.

      Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Он содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности проверенной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит.

     Вывод: В аудиторской проверке ревизионные комиссии и другие органы внутреннего финансового контроля применяют в основном такие же, как описано выше, методы и приемы проведения ревизий и проверок. Особенности и детали, учитывающие специфику деятельности внутренних контрольных органов в пределах обслуживаемых организаций, устанавливаются учредительными и иными документами организаций. Аудит обладает широкими перспективами дальнейшего роста, которые определяются возможностями развития экономики. Аудит является свободным методом проведения проверки, т.к. он самостоятельно выбирает методы и способы проверок.

      Существенная  особенность аудиторской проверки – обязанность аудитора информировать  руководство проверяемого экономического субъекта о выявляемых нарушениях. Их наличие препятствует решению основной задачи проверки – выражению мнения о достоверности отчетности организации. 

3. Результаты  использования основных форм и методов  финансового контроля

     Итоги деятельности Счетной палаты в 2000-2008 годах свидетельствуют об эффективности  ее работы по выявлению потерь финансовых ресурсов государства, возврату незаконно израсходованных средств, подготовке предложений по устранению причин существующих недостатков. Это позволяет сделать вывод о том, что Счетная палата стала инструментом, с помощью которого общество реально осуществляет пристрастный аудит своего государства.

     Всего за 2000-2008 годы Счетная палата провела 4108 контрольных мероприятий (в 2000 году - 390, в 2008 году - 320).

     В ходе контрольных мероприятий выявлено нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере на сумму 1128,3 млрд. рублей (в 2000 году - 63,17 млрд. рублей, в 2008 году - 96,6 млрд. рублей). За 2000 - 2008 годы в результате принятых мер устранено финансовых нарушений на сумму 118,9 млрд. рублей, из них в 2008 году - 1,0 млрд. рублей.

     По  результатам контрольных мероприятий  в 2000-2008 годах Счетной палатой  было направлено органам государственной  власти, предприятиям и организациям 3849 представлений и предписаний. По выявленным фактам нарушения законодательства 782 материала были направлены в Генеральную прокуратуру Российской Федерации и иные правоохранительные органы, возбуждено 1090 уголовных дел.

     В 2000-2008 годах было проведено 440 заседаний  Коллегии Счетной палаты (в 2000 году - 44, в 2008 году - 60). Рассмотрено 6114 вопросов (в 2000 году - 638, в 2008 году - 825), в том числе 3365 - по результатам контрольных мероприятий (в 2000 году - 332, в 2008 году - 395).

Рисунок 1. Деятельность СП в 2008г. 

     Отчеты  о результатах всех контрольных мероприятий после утверждения Коллегией направляются в Совет Федерации и Государственную Думу Федерального Собрания. В обеих палатах Федерального Собрания созданы структуры по взаимодействию со Счетной палатой: комиссия в Совете Федерации, подкомитет в Государственной Думе. 

Таблица 1. Показатели результатов контрольно-ревизионной деятельности СП за 2008г. и сравнение с предыдущими 2007 и 2006 гг.