Финансовый контроль и пути повышения его эффективности

Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляет контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков. С этой целью устанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методика расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных Росстрахнадзором нормативов. В случае неоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документов органы Росстрахнадзора имеют право ограничивать действие лицензий страховых фирм либо обратиться в арбитражный суд с иском об их ликвидации.

Особая роль в  осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному Банку  России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные  отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное  подразделение - Департамент банковского  надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского  законодательства и установленных  ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или при предоставлении банками неполной или недостоверной информации ЦБ в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0, 1 до 1% от минимальной величины уставного капитала; выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению, реорганизации, замене руководства коммерческого банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение ЦБР временной администрации банка на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера - отзыв лицензии и ликвидация банка.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств, государственных комитетов и  других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью  подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. Ревизии и проверки назначаются руководителем государственного органа и проводятся комплексно - один раз в год в коммерческих организациях и один раз в два года - в  остальных учреждениях и организациях. Деятельность контрольно-ревизионных  служб министерств и ведомств находится, в свою очередь, под контролем  Министерства финансов РФ и финансовых органов субъектов Федерации. Сфера ведомственного финансового контроля - сохранность и использование материальных и финансовых ресурсов; пресечение фактов расточительства, бесхозяйственности, приписок; состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Вопросы эффективности  ГФК являются актуальными в настоящее  время, так как необходимо повышение  эффективности функционирования системы  государственного управления, прозрачности бюджетной политики, рациональности и результативности бюджетных расходов.

Основными показателями эффективности ГФК могут служить:

оценка результативности расходования средств, то есть количество результата (отдача от расходования средств);

оценка возможности  снижения уровня нецелесообразных и  более дорогих бюджетных расходов; оценка целесообразности финансовых расходов;

оценка законности и целевого характера финансирования;

контроль полноты  и своевременности бюджетных  расходов. (то есть их адресность и срочность);

оценка обоснованности нормативов расходования средств (полезность, приходящаяся на единицу израсходованных  средств;

оценка прогрессивности  методов финансово-хозяйственной  деятельности."

[11, сайт "Министерства  финансовых дел РФ"]

2.2 Негосударственный  финансовый контроль

Целями негосударственного контроля (главным образом, внутрифирменного), в противопоставление государственному, является минимизация своих отчислений в государственную казну и других издержек с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал. Принцип разделения власти, закрепленный в Конституции РФ и в Конституциях (Уставах) субъектов Федерации, предусматривает контроль за финансовой деятельностью органов исполнительной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении.

Отказ от административно-командных  методов управления экономикой повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного  участия государственных контрольных  органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К  негосударственным видам финансового  контроля относятся внутрихозяйственный  и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим  предприятием, его экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой  финансового менеджмента - за финансово-хозяйственной  деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

Децентрализация управления народным хозяйством, приватизация государственных  и муниципальных предприятий, появление  новых хозяйствующих субъектов  привели к необходимости поиска и освоения новых методов управлений финансами, включая контроль с учетом достижений мирового опыта финансового менеджмента.

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных  решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и  максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный  контроль может быть произведен и  при участии привлеченных со стороны  специалистов - по инициативе руководства  предприятия или его собственников - учредителей и акционеров.

Новый вид финансового  контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х гг., - аудиторский. С переходом к рыночной системе  управления экономикой и появлением различных коммерческих структур (коммерческие банки, страховые фирмы, корпорации) резко повышаются требования к их финансовой надежности и объективности  при оценке финансового состояния.

Основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и  финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном  порядке во всех случаях. Обязательной аудиторской проверке подлежат все  банки; страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные  фонды, все предприятия, созданные  в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие  в уставном фонде долю, принадлежащую  иностранным инвесторам.

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятие (за исключением государственных  и муниципальных), отдельные финансовые показатели которых превышают критерии, установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных органов - прокурора, казначейства налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

Аудиторский контроль - независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить  как отдельные физические лица, прошедшие  государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

Все услуги аудиторских  организаций платные. Отношения  аудитора (аудиторской фирмы) с клиентами  оформляются договором с оплатой  услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка проводится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторских услуг производится за счет проверяемой организации по тарифам, утверждаемым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности - за счет средств бюджета с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

В соответствии с  Временными правилами аудиторской  деятельности в РФ, утвержденными  Указом Президента, результат аудиторской  проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

заключение без  замечаний - аудитор подтверждает достоверность  показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса;

заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей финансово-бухгалтерской отчетности, но им установлены отдельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;

отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский  учет не соответствует требованиям  нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления  о финансовом положении проверяемого предприятия;

заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог выразить свое мнение о качестве учета и отчетности ввиду неполучения  от проверяемого субъекта достаточно убедительных доказательств.

Аудиторский финансовый контроль находится в процессе развития. Его сфера деятельности будет  расширяться по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения  квалификации сотрудников аудиторских  служб и рос роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

3. Контрольно-ревизионная  деятельность Счетной палаты

Счетная палата Российской Федерации как постоянно действующий  независимый орган государственного финансового контроля осуществляет свою деятельность в соответствии с  Конституцией Российской Федерации (статьи 101-103) , Федеральным законом "О  Счетной палате Российской Федерации", другими нормативными актами Российской Федерации.

В соответствии с  Федеральным законом "О Счетной  палате Российской Федерации" и основными  положениями Лимской декларации Международной организации высших органов финансового контроля Счетная палата взаимодействует с государственными контрольными органами иностранных государств.

В 1995 году Счетная  палата вошла в состав Международной  организации высших органов финансового  контроля (ИНТОСАИ) и Европейской  организации высших органов финансового  контроля (ЕВРОСАИ) , в 1996 году стала членом Азиатской организации высших органов финансового контроля (АЗОСАИ) , в 1999 году - членом Международного Консорциума по государственному финансовому управлению и активно участвует в деятельности этих международных объединений. В рамках межрегионального сотрудничества осуществляется взаимодействие с Организацией высших органов финансового контроля стран Латинской Америки и Карибского региона (ОЛАСЕФС) и другими региональными организациями.

В сентябре 2003 года в  Москве по инициативе Счетной палаты и в соответствии с решением XVII Конгресса ИНТОСАИ состоялось первое заседание Рабочей группы ИНТОСАИ  по борьбе с международным отмыванием денег (на XVIII Конгрессе ИНТОСАИ группа де-факто получила статус постоянно  действующей), в 2004 году - семинар и  заседание Комитета ИНТОСАИ по использованию  средств электронной обработки  данных в контрольно-ревизионной  работе и Комитета ИНТОСАИ по контролю за государственным долгом.