Финансирование затрат на производство продукции

При группировке  затрат на переменные и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек [6,c.24].

Если предприятие, например, расширяет свою деятельность посредством введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину затрат предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь «затраты – выручка-прибыль» также изменится.

Этим обстоятельством  обусловлены наименования затрат, в  которых содержится термин «условно», то есть только в релевантном периоде времени постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.

Классификация затрат на переменные и постоянные является основой  операционного анализа. Современные  системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (CVP–анализ, маржинальный анализ). Операционный анализ – это основной инструмент оперативного планирования на предприятии, который позволяет отслеживать зависимость результатов деятельности от затрат, объема производства и цены. Таким образом, операционный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

Данный анализ позволяет  найти точку равновесия, т.н. критический  объем продаж, или точка безубыточности, точка, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Суммарные затраты представляют собой сумму переменных и переменных затрат. Точка безубыточности – это такая ситуация, при которой предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери. Выше точки равновесия находится зона прибыли [9,c.106].

В российской практике указанная  классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена. Несмотря на то, что операционный анализ позволяет оценить степень влияние величины затрат и объема производства на показатели прибыли и определить уровень производственного риска, его применение имеет ряд ограничений. Во-первых, предприятие должно производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции; во-вторых, размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа; в-третьих, должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию; в-четвертых, объем производства должен быть равен объему продаж.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер  финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам. Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции [3,c.21]. Не планируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

 

 

 

3. Источники  финансирования авансированных  затрат на производство и реализацию  продукции

 

Все затраты, связанные  с производством продукции, промышленные предприятия производят значительно раньше их возмещения из выручки за реализованную продукцию. В связи с этим у предприятия возникает потребность в средствах на покупку необходимых видов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, на оплату труда работников предприятия и ряд других расходов на производство продукции. Вследствие того, что процесс производства совершается в определенной технологической последовательности, когда непрерывно проходят стадии приобретения сырья и подготовки его в производству - превращение сырья в полуфабрикаты, затем в незавершенное производство и наконец в готовую продукцию, потребность в средствах на покрытие производственных расходов на каждой из этих стадий возникает у предприятия одновременно. Взамен ранее купленного сырья и израсходованного на изготовление полуфабрикатов предприятию необходимо приобрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, использованных на незавершенное производство, необходимо пополнить за счет новой партии сырья. В то же время незавершенное производство по мере выхода готовой продукции пополняется путем использования полуфабрикатов, а запасы готовой продукции на складе предприятия в ходе ее реализации восполняются за счет незавершенного производства. В результате такой последовательности и непрерывности процесса производства средства, вложенные в эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают кругооборот. После завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещаются предприятию из выручки от реализации продукции. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь авансируются, находясь в обороте предприятия. В связи с этим каждое хозрасчетное предприятие для нормального осуществления своей хозяйственной деятельности должно располагать определенной суммой таких средств. Государственные предприятия в момент их создания наделяются такими средствами путем инвестиций в оборотные средства за счет ассигнования их государственного бюджета или других источников вышестоящей хозяйственной организации, состав которой входит данное предприятие. Предприятие наделяется собственными оборотными средствами для обеспечения минимальных запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, а также вложений в расходы будущий лет, необходимых для выполнения производственной программы.

Создаваемые предприятия  других форм собственности наделяются для этих целей необходимыми средствами за счет собственных источников и  привлеченных средств.

Основой для определения  нужной суммы собственных оборотных  средств являются объем производства, сметы затрат на производство, длительность производственного цикла и условия  заготовки и приобретения сырья, топлива и других необходимых  материалов.

Источниками собственных  средств являются:

- уставный капитал  (средства от продажи акций  и паевые взносы участников);

- резервы, накопленные  предприятием;

- прочие взносы юридических  и физических лиц (целевое финансирование, пожертвования, благотворительные взносы и др.)

К основным источникам привлеченных средств относятся:

- ссуды банков;

- заемные средства;

- средства от продажи  облигаций и других ценных  бумаг;

- кредиторская задолженность.

Муниципальное унитарное предприятие города Хабаровска «Спецавтохозяйство по санитарной очистке», является предприятием по выполнению всего комплекса работ, связанных с санитарной очисткой города Хабаровска.

Основными видами деятельности предприятия, закрепленными в Уставе и осуществляемые в соответствии с выданной лицензией являются:

- очистка города от  сухого мусора;

- сбор, удаление и обезвоживание  жидких нечистот;

- обезвреживание и  утилизация сухого мусора.

Нелецензируемые виды деятельности:

- отлов бездомных животных;

- содержание базы специализированных  машин и механизмов для очистки и уборки домовладений.

Кроме  основной деятельности предприятие оказывает автотранспортные услуги по заявкам сторонних организаций, услуги автостоянки, освоено производство контейнеров для сбора твердых  бытовых отходов, сдает нежилые помещения в аренду.

Имущество МУП г. Хабаровска «Спецавтохозяйство» является муниципальной  собственностью и закреплено за предприятием для осуществления основной производственной деятельности на праве хозяйственного ведения.

Для начала проведем анализ структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности, выделив в их составе себестоимость услуг, коммерческие и управленческие расходы. Структура расходов организации представлена в таблице 3.1, динамика в таблице 3.2.

На протяжении всего  анализируемого периода наибольший удельный вес в структуре расходов МУП «Спецавтохозяйство» занимает себестоимость услуг по вывозу ТБО и прочим видам деятельности, за три года ее удельный вес возрос с 74,8 до 92 %, на втором месте по удельному весу в структуре затрат -  управленческие расходы, это затраты на содержание аппарата правления, их удельный вес сократился с 15 до 5 % в совокупных затратах, за счет совмещения функций и полномочий предприятие сокращает аппарат управления, тем самым снижает затраты. Удельный вес коммерческих расходов   снизился с 10,2 до 3 %

 

 

Таблица 3.1

Структура расходов  МУП  «Спецавтохозяйство»  в 2009 – 2011 гг.

Виды затрат	2009		2010		2011
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Себестоимость услуг	102 566	74,8	162 922	86,5	256 793	92
Управленческие  расходы	20 640	15	12 640	6,7	13 840	5
Коммерческие расходы	13 948	10,2	12 772	6,8	8 748	3
Итого расходов	137 154	100	188 337	100	279 381	100

 

Таблица  3.2

Динамика  расходов МУП «Спецавтохозяйство» в 2009 – 2011 гг.

Вид затрат	2009	2010			2011
		Тыс. руб.	Отклонение		Тыс. руб.	Отклонение
			Тыс. руб.	%		Тыс. руб.	%
Себестоимость услуг	102 566	162 922	+60356	158,8	256 793	+93871	157,6
Управленческие  расходы	20 640	12 640	-8000	61,2	13 840	+1200	109,5
Коммерческие расходы	13 948	12 772	-1176	91,6	8 748	-4024	68,5
Итого расходов	137154	188 337	+51183	137,3	279 381	+91047	148,3

 

Таким образом, на протяжении всего анализируемого периода наблюдается рост себестоимости услуг (в 2010 г. прирост составил 60356 тыс. руб. или 58,8 %, в 2011 г. - + 93 871 тыс. руб. или 57,6 %). Управленческие расходы в 2010 г. сократились на 8 000 тыс. руб. или 38,8 %, в 2011 г. управленческие расходы возросли  на 1 200 тыс. руб. или на 9,5 %. Коммерческие расходы на протяжении всего анализируемого периода сокращаются, в 2010 г. снижение составило 1176 тыс. руб. или 8,4 %, в 2011 г. – на 4024 тыс. руб. или 31,5 %. Снижение коммерческих расходов обусловлено тем, что, начиная с 2010 г. предприятие постепенно сокращало объемы прочих коммерческих услуг на сторону, почти полностью сконцентрировав усилия на основных видах деятельности. 

Динамика и структура  себестоимости по элементам затрат отражена в  таблице 3.3 – 3.14

 

Таблица 3.3

Структура себестоимости МУП «Спецавтохозяйство» по элементам затрат

Элементы затрат	2009		2010		2011
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Материальные затраты	113751	83	158933	84,4	232376	83,1
Затраты на оплату труда	11935	8,7	18134	9,6	29056	10,4
Отчисления на социальные нужды	2759	2	2950	1,5	7 612	2,7
Амортизация	865	0,6	1820	1	1676	0,6
Прочие затраты	7844	5,7	6500	3,5	8661	3,1
Итого по элементам затрат	137154	100	188 337	100	279 381	100

 

В структуре затрат на протяжении всего рассматриваемого периода наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в среднем 83 %), на втором месте затраты – на  оплату труда (в среднем 9 %).