Актив и капитал организации

В хозяйственной  практике используются несколько видов  денежной оценки основных фондов: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная  стоимость — сумма фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание основных фондов. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации, и она остается неизменной в течение всего срока их полезного использования и пересматривается при переоценке основных фондов или уточняется при их

модернизации, реконструкции, капитальном ремонте.

Восстановительная стоимость представляет собой денежную оценку воспроизводства основных фондов в современных условиях на момент переоценки, т. е. сумму расчетных затрат на приобретение или создание новых объектов основных фондов, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная  стоимость — это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленным износом основных фондов, т. е. это денежное выражение их стоимости, не перенесенной на издержки обращения на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и

ремонт. По остаточной стоимости основные фонды отражаются

в бухгалтерском  балансе.

Переоценка  основных фондов может проводиться  экспертным и

 

 индексным методами. Определение восстановительной стоимости основных фондов экспертным методом (посредством пообъектной инвентаризации) практиковалось в Советском Союзе. Это — дорогое и трудоемкое мероприятие. В последние годы в Российской Федерации проведено несколько переоценок основных фондов индексным методом путем умножения балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный правительством для данной группы основных фондов. С 1996 г. в России разрешена децентрализованная переоценка основных фондов с правом самостоятельного выбора метода переоценки. Результаты переоценки должны быть оформлены соответствующими документами и экспертными заключениями независимых оценочных организаций о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

Рыночная стоимость  объекта определяется как цена, на которой в определенный момент времени должны сойтись покупатель и продавец путем переговоров на открытом и конкурентном рынке. Рыночная цена лежит в основе определения восстановительной стоимости основных фондов.

Движение  основных фондов организации характеризуется  следующими показателями:

1) коэффициентом выбытия основных фондов, который рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных фондов за анализируемый период к стоимости основных фондов на начало периода;

2) коэффициентом обновления основных фондов, который рассчитывается как отношение стоимости вновь введенных основных фондов за анализируемый период к стоимости основных фондов на конец периода.

Обеспеченность  основными фондами характеризуется  показателем фондовооруженности — отношением среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности работающих. Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов — это частичная или полная утрата основными

 

 фондами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический  износ основных фондов выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, влияния агрессивной среды, условий хранения.

Моральный износ  основных фондов — категория экономическая. Это — снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления их новых видов, более дешевых и более производительных.

Состояние основных фондов характеризуется коэффициентом износа основных фондов (определяется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных фондов) и коэффициентом годности основных фондов (рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных фондов к их восстановительной стоимости). Эффективность использования основных фондов характеризуется многими показателями: натуральными и стоимостными, в абсолютных и относительных величинах.

К обобщающим показателям степени  использования основных фондов относятся фондоотдача, фондоемкость и уровень рентабельности основных фондов. Фондоотдача характеризует объем реализации товаров в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов, т. е. это отношение объема товарооборота к средней величине стоимости основных фондов (основных средств) за определенный период.

Фондоемкость  — величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует среднюю величину основных средств, приходящихся на единицу объема товарооборота за определенный период.

Уровень "рентабельности основных фондов характеризует величину прибыли в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов,  т. е. это отношение прибыли к средней величине основных средств за определенный период.

 

Основным  источником финансирования воспроизводства основных фондов являются амортизационные отчисления.

Амортизация— процесс постепенного перенесения по частям стоимости основных фондов по мере их износа на издержки обращения.

Амортизационные отчисления— денежные средства, накапливаемые организацией за срок службы основных фондов для их последующего полного восстановления. Их величина зависит от стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений. Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования основных фондов. С 1998 г. срок полезного использования объектов

основных  фондов определяет сама организация  при принятии их к

бухгалтерскому  учету.

Срок  полезного использования — период, в течение которого объекты основных фондов призваны служить торговой организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Амортизационный фонд — особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов, т. е. для финансирования капитальных вложений. В СССР амортизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению — на капитальные вложения, а в период 1938-1990 гг. — и на капитальный ремонт (в установленном размере). Рыночным законодательством современной России организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационных отчислений, а действующей системой бухгалтерского учета не предусмотрено обязательное образование амортизационного фонда.

Нецелевое использование  амортизационных отчислений противоречит закономерностям воспроизводства  основных фондов. Решение этой проблемы связано с выходом экономики России из кризиса. Возможно, в будущем

 

 амортизационный фонд будет восстановлен. Это позволило бы в каждой организации иметь гарантированный целевой источник прямых инвестиций как способа воспроизводства основных фондов организации.

Амортизационные отчисления определяют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от нормативного срока службы или полезного использования объекта основных фондов. Использование ускоренной амортизации до настоящего времени не получило широкого распространения, потому что для многих организаций начисление амортизации даже обычным методом проблематично с точки зрения обеспечения рентабельности.

Амортизационные отчисления производятся в течение  нормативного срока службы основных фондов. В случае списания с баланса основных фондов до полного перенесения их стоимости на издержки обращения сумма недоначисленной амортизации возмещается за счет остающейся в распоряжении организации прибыли. Большую роль играют методы начисления амортизации. Согласно Положению о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ 6/01), начисление амортизации производится одним из

следующих способов:

1. линейным;
2. способом уменьшаемого остатка;

     3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный  способ состоит в том, что начисление амортизации проводится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений.

Способ  уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма

 

 амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения амортизации, установленного в

соответствии  с действующим законодательством. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы

чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается

суммированием последовательного ряда чисел от единицы до числа, равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока службы: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15). Этот способ позволяет в первые два года эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания

замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечивается его 100%-ная амортизация.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений проводится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов. Согласно ПБУ 6/97, организация имеет право выбирать способ начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисление амортизационных

отчислений  по объектам основных фондов в течение  отчетного года проводится

 

 ежемесячно, независимо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

С 1 января 2002 г., в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", в амортизационной политике государства произошли существенные изменения, касающиеся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют три относительно самостоятельные ветви: финансовый, управленческий и налоговый учет.

Цель первого  — обеспечить аналитической информацией ее внешних потребителей, к которым относятся акционеры, кредиторы, налоговые органы, инвесторы, деловые партнеры и др. Информация для этой группы пользователей предоставляется в виде публикации годовых отчетов.

Управленческий  учет предназначен для обеспечения  информацией

линейных  и функциональных руководителей  организации. Суть его состоит в накоплении и систематизации данных о составе расходов и других факторов формирования конечного финансового результата.

Налоговый учет ведется для целей налогообложения  прибыли организации. Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется по первичным документам, сгруппированным в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. В НК РФ, в частности, определены состав амортизируемого имущества (ст. 256), порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (ст. 257), состав амортизационных групп (ст. 258),

методы  и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259), особенности

организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322).

Амортизируемое  имущество распределяется по 10 амортизационным группам согласно срокам его полезного использования (так, в первую группу

 

 включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, а десятую группу — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Срок  полезного использования определяет налогоплательщик

самостоятельно  на дату ввода в эксплуатацию конкретного  объекта основных средств в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Эта классификация разработана с учетом Общероссийского