Влияние налогообложения на деятельность предприятия

     Если  в течение периода налоговый  субъект использует право на освобождение, а сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то налогоплательщик начиная с 1 -го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором произошло превышение нормы либо осуществлялась реализация указанных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленной форме.

     Не  являются плательщиками  НДС предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003, или на единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2004 г. (при этом во всех трех случаях действует условие: если предприниматель не ввозит товар на таможенную территорию РФ).

     Организации и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе, первые по месту нахождения организации, вторые по месту жительства.

     Объектом  обложения признаются следующие  операции:

     • реализация товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача права собственности на безвозмездной основе;

     • передача на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

     • выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Не  признаются объектом налогообложения  и, следовательно, не облагаются НДС:

     •  передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения;

     •  передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

     •   по обращению российской или иностранной валюты;

     • передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  некоммерческим организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью;

     • передача жилых помещений физическим лицом в домах государственного или муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации и некоторые  другие (см. ст. 39 п. 3 и п. 2 ст. 146 НК РФ) и некоторые др.

     При определении объекта налогообложения  важное значение для налогоплательщика приобретает место реализации товара (работ, услуг).

     Местом  реализации товара признается территория Российской Федерации, при наличии одного из двух указанных обстоятельств:

     • товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается (не транспортируется);

     • товар в момент начала отгрузки или  транспортировки находится на территории Российской Федерации.

     Местом  реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если:

     • работы (услуги), в том числе по аренде, связанные с недвижимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;

     • работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;

     • услуги, фактически оказываемые на территории Российской Федерации в  сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха;

     • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и некоторые др.

     При реализации товара (работ, услуг) налоговая  база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  товаров. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу в соответствии с правилами НК РФ, если реализация на территории РФ, а при ввозе  товаров на таможенную территорию также  в соответствии с таможенным законодательством  РФ. Он должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также при  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

     При возникновении у налогоплательщика  выручки (расходов) в иностранной  валюте налоговая база исчисляется  путем пересчета валютной выручки  в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы при  реализации товара или на дату фактического осуществления расходов.

     Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как  стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС.

     При определении налоговой базы при  реализации товаров (работ, услуг) учитываются:

     • авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

     • суммы, полученные за реализацию товаров (работ, услуг) и в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов  или связанных с оплатой реализованных  товаров;

     • полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;

     • полученные суммы в виде процента по облигациям, векселям, а также процента по товарному кредиту.

     Налоговый период устанавливается как:

     • календарный месяц;

     • квартал, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в  течение месяца не более 2 млн. руб.

     С 1 января 2001 г. акции  по НДС действуют три вида ставок: нулевая, 10- и 18%-ная, которые применяются непосредственно к налоговой базе. Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

     • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

     • работ (услуг), связанных с производством  и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме эксперта;

     • услуг по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или назначения расположены  за пределами территории Российской Федерации;

     • драгоценных металлов при добыче из лома и отходов и некоторые  другие.

     Для получения права применения ставки 0% представляют документы, предусмотренные  ст. 165 НК РФ.

     Ставка 10% применяется при реализации продовольственных  товаров и товаров для детей  по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается в  размере 18%.

     Кроме этих трех налоговых ставок действуют  налоговые ставки, определяемые расчетным  путем. Налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой  ставки (10 и 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой  ставки. Такие ставки используются:

     1) при получении денежных средств,  связанных с оплатой товара  или частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (работ, услуг);

     2) при удержании налога налоговыми  агентами;

     3) при реализации имущества, приобретенного  на стороне с учетом уплаченного  налога;

     4) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки,  а также иных случаях.

     Порядок исчисления НДС. Для целей налогообложения  момент определения налоговой базы с 1 января 2006 г. стал единым для всех налогоплательщиков НДС.

     Момент  определения налоговой базы устанавливается  по наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных  прав.

     Если  товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на этот товар, то передача собственности  приравнивается к его отгрузке.

     После определения налоговой базы исчисляют  сумму налога, которая рассчитывается отдельно по каждой налогооблагаемой операции как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налогооблагаемой базы.

     Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых  относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и  уменьшается на сумму налоговых  вычетов. При этом используются формулы:

     НДС при реализации на территории РФ = Налоговая  база (Объект обложения - Льготы) х Ставка НДС,

     НДС при ввозе товаров на территорию РФ = Налоговая база (Таможенная стоимость  товара + Таможенная пошлина + Акциз) х  Ставка НДС.

     Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в зависимости от цели использования  указанных товаров (работ, услуг) покрывается  за счет трех источников:

     1) принимается к налоговому вычету  при исчислении налога на прибыль  организации;

     2) относится на затраты производства  и реализацию;

     3) покрывается собственными средствами  предприятия.

     1. Налоговые вычеты — это уменьшение  общей суммы НДС, исчисленной  по налогообложенным операциям, на сумму налога, предъявленную поставщикам товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, которая уплачена налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления (действует с 1 января 2006 г.). 

     Налоговый кодекс РФ (ст. 171, с 1 января 2006 г.) определяет товары (работы, услуги), к которым  применяются вычеты:

     • товары (работы, услуги), а также имущественные  права, приобретаемые для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения (кроме товаров, работ, услуг, в стоимости  которых учитывается НДС);

     • товары (работы, услуги), приобретаемые  для перепродажи;

     • товары в случае их возврата продавцу или отказа от них;

     • товары, приобретаемые иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, для производственных или иных целей и некоторые другие.

     Налоговые вычеты производятся (в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. и вступающие в силу с 1 января 2006 г.) на основании:

     • счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

     •   документов, подтверждающих фактическую  уплату налога при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ;

     • документов, подтверждающих уплату налога, удержанную налоговыми агентами;

     • принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

     Вычеты  сумм налога в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг) производятся на момент определения налоговой  базы.

     2. Сумма НДС относится на затраты  по производству и реализации  товаров (работ, услуг), если:

     • операции по реализации не подлежат обложению  НДС;