Учет, анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Регион-Агропродукт»

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и стоимость. Данное требование установлено в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Следовательно, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов) в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности.

Согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств³ (далее - Методические указания по инвентаризации) основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия имущества;

- сопоставление фактического  наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты  отражения обязательств в учете.

На основании данных проведенной инвентаризации, а также  письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  по каждому обязательству списываются  дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные к взысканию. Основание - п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ⁴ <2> (далее - Положение). Аналогичные требования в п. 78 Положения определены и для списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Таким образом, проведение инвентаризации является одним из условий для списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Примечание. На основании  результатов инвентаризации дебиторской задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения и ст. 266 НК РФ). От величины резерва, созданного в налоговом учете, зависит сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уплате в бюджет.

Примечание. Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям, признаются внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Поэтому проведение инвентаризации кредиторской задолженности для целей налогообложения прибыли также имеет немаловажное значение.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими  указаниями по инвентаризации. Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с п. п. 3.44 - 3.48 названного документа. Так, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Например, проверяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Напомним: неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, по которым отсутствуют документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком)⁵.

По задолженностям работникам организации выявляются невыплаченные  суммы по оплате труда (счет 70), подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных  сумм (счет 71) проверяются отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Исключение составляют случаи, когда  ее проведение обязательно, а именно:

- составление годовой бухгалтерской отчетности;

- смена материально ответственных  лиц;

- выявление фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества:

- стихийное бедствие, пожар или  другие чрезвычайные ситуации, вызванные  экстремальными условиями;

- реорганизация или ликвидация организации;

- другие случаи, предусмотренные  российским законодательством.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. Она обеспечивает полноту и точность внесения в  описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Инвентаризационная комиссия путем  документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками,  финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями, а также со структурными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность  сумм дебиторской, кредиторской  и депонентской задолженности,  включая суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, по  которой истекли сроки исковой давности.

Сведения о фактическом наличии  имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или  акты инвентаризации не менее чем  в двух экземплярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Эти документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную (п. 2.9 Методических указаний по инвентаризации).

Для оформления процедуры и результатов  инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо применять следующие формы первичной учетной документации⁶ <4>:

- N ИНВ-22 "Приказ (постановление,  распоряжение) о проведении инвентаризации";

- N ИНВ-17 "Акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами";

- Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка  к акту инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и  прочими дебиторами и кредиторами".

В акте инвентаризации расчетов с  покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. При этом числящаяся на балансе задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются следующие сведения:

- наименование, адрес и номер  телефона дебитора, кредитора;

- за что числится задолженность  и дата ее образования;

- наименование, номер и дата  документа, подтверждающего задолженность.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги  покупателей, заказчиков, персонала  по прочим операциям и т.д. перед  организацией.

В бухгалтерском учете  сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения). Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

То же самое можно  сказать и в отношении результатов  инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности следует  определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.

В ст. 196 Гражданского кодекса  установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Течение срока  исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). И прерывается при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ).

В п. 20 совместного Постановления  Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15 и ВАС  РФ от 15.11.2001 N 18 указано следующее. К  действиям, свидетельствующим о  признании долга в целях прерывания течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, относятся:

- признание претензии;

- частичная уплата  должником или с его согласия  другим лицом основного долга  и (или) сумм санкций, равно  как и частичное признание  претензии об уплате основного  долга, если последний имеет  под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

- уплата процентов  по основному долгу;

- изменение договора  уполномоченным лицом, из которого  следует, что должник признает  наличие долга, равно как и  просьба должника о таком изменении  договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового  поручения.

Действиями должника, свидетельствующими о признании  им своего долга, являются:

- частичная оплата  задолженности;

- уплата процентов  за просрочку платежа;

- обращение к кредитору  с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки  задолженности, то есть письменное  подтверждение признания наличия  задолженности;

- заявление о зачете  взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации  долга и т.п.

После перерыва течение  срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ все  хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Главная цель предприятия  в современных условиях - получение  максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца.

Увеличение дебиторской  задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода  оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.

Но если говорить об общих  положениях по улучшению финансового  состояния вообще для всех предприятий, то можно сказать, что для улучшения  финансового положения предприятия  необходимо:

Но если говорить об общих  положениях по улучшению финансового  состояния, то можно сказать, что  для улучшения финансового положения  предприятия необходимо:

1) следить за соотношением  дебиторской и кредиторской задолженности.  Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения масштаба  риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние  расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая  отсрочка платежа приводит к  тому, что предприятие реально  получает лишь часть стоимости  выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые  виды дебиторской и кредиторской  задолженности, к которым в  первую очередь относятся:

- Просроченная задолженность  поставщикам свыше 3 мес.

- Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.

- Просроченная задолженность  по оплате труда

- Просроченная задолженность  по платежам в бюджет

- Просроченная задолженность   по платежам во внебюджетные  фонды.

Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

В бухгалтерском балансе ООО «Регион-Агропродукт» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская – на счетах 60 "Расчеты с поставщиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На предприятия ведется работа с неистребованной дебиторской задолженностью. Составляются акты сверки расчетов, но однако некоторые акты сверки не подписаны организациями – должниками.

Для списания дебиторской  задолженности, по которой товар  поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы: