Учет, анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Регион-Агропродукт»

76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" субсчет "Расчеты  по авансам выданным";

68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет "Задолженность  налоговых органов";

69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" субсчет "задолженность внебюджетных фондов";

73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям";

71 "Расчеты с подотчетными  лицами".

При этом аналитический учет по каждому  счету должен обеспечивать разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

Срок погашения дебиторской  задолженности для отнесения  ее к долгосрочной или краткосрочной  должен исчисляться начиная с  даты бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из срока  оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшей задолженности.

В состав кредиторской задолженности (строка 620 пассива баланса) включаются кредитовые остатки по следующим  счетам бухгалтерского учета:

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами";

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам";

счет 71 "Расчеты с  подотчетными лицами";

счет 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям";

счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные".

Кредитовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" показывается в отдельной строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".

 

3.Учет расчетов с поставщиками и покупателями и их анализ

 

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

С покупателями ООО «Регион-Агропродукт» заключает договор поставки.

Договором поставки признается такой  договор купли-продажи, по которому продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Квалифицирующими признаками, отличающими  договор поставки от иных видов договора купли-продажи, могут служить следующие  особенности договора поставки:

1) в качестве поставщика может  выступать только лицо, осуществляющее  предпринимательскую деятельность: индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. Некоммерческие организации могут быть поставщиками товаров только в том случае, если такого рода деятельность разрешена их учредителями и осуществляется в рамках целевой правоспособности соответствующих некоммерческих организаций;

2) характерным признаком товаров,  поставляемых по договору поставки, является то, что они производятся  или закупаются поставщиком. Таким  образом, в качестве поставщика  по общему правилу выступают  коммерческие организации или индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на производстве соответствующих товаров либо профессионально занимающиеся их закупками;

3) договором поставки признается  только такой, по которому покупателю  передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Бухгалтерией ООО «Регион-Агропродукт» на основании договора поставки выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование товара, количество, подлежащего отпуску и договорная цена.

Товарная накладная  оставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Все первичные документы на отгруженный  товар в ООО «Регион-Агропродукт» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемый товар, поставщик (ООО ««Регион-Агропродукт») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость . Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата  выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая  исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной  декларации.

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.

Поставщики кроме журнала  учета выданных счетов-фактур ведут  также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут  книгу покупок.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

Регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Для учета расчетов за поступившие товары и услуги предназначен счет 60². На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (неотфактурованные  поставки);

полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления  расчетного или исполнительного  документа в банк задолженность  была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

При необходимости к  счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут быть открыты субсчета.

Счет 60 субсчет "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным  документам" предназначен для учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Счет 60 субсчет "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг или энергии всех видов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Налог на добавленную  стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам отражается по кредиту субсчета "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а  также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 субсчета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

При обнаружении недостачи  материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен обусловленных договором, арифметической ошибки и т.п. до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей.

При обнаружении недостачи  или других несоответствий указанному в счете после его оплаты кредитуется счет 60 субсчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Дебетуется счет 60 субсчет  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» на суммы исполнения обязательств (оплату счетов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

В случае соглашения о  погашении обязательств зачетом взаимных требований счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или, при получении документов от вышестоящей организации, подтверждающих проведение взаимозачета, с кредитом счета 79 субсчета «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям».

Излишки материальных ценностей  по сравнению, с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту счета 60 субсчета 60 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.