Учет, анализ и аудит движения наличных денежных средств

Как показывают данные таблицы ситуация с выполнением сметы финансирования с каждым годом улучшается. Если в 2007 году профинансировано было лишь 67,3 % от утвержденной сметы, то  в 2009 году – выполнение плана по сметному финансированию – 87,9 %, что на 20,6 % выше, чем в 2007 году и на 13 % выше, чем в 2008 году. Имеется общая тенденция роста объема финансирования в течении трех лет.

Наиболее успешно обстоит дело с финансированием таких статей как:

- оплата труда;

- начисления на оплату труда;

- оплата коммунальных услуг.

Хуже всего финансируется:

- приобретение предметов снабжения;

- командировки и служебные разъезды;

- транспортные услуги;

- оплата услуг связи.

Для того, чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были израсходованы, рассмотрим еще одну сводную таблицу на основании данных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов и баланса сметы доходов и расходов.

Динамику фактических расходов в ГАОУ НПО «Профессиональный лицей» № 52 г. Орска рассмотрим и дадим оценку  на основании данных представленных в таблице.

          Таблица 3. Динамика фактических расходов за счет поступлений из бюджета за период с 2008 по 2011гг., (тыс. руб.)

Данные таблицы свидетельствуют, что из года в год объем фактических расходов занимает меньшую долю в объеме финансирования из бюджета. Таким образом, в 2007 году наблюдался перерасход бюджетных средств на 6,4 % за счет остатков денежных средств с прошлого года, в 2008 году фактические расходы почти укладываются в смету – 99,5 %, а в 2009 году наблюдается экономия бюджетных средств в размере 5,3 %. По статьям расхода: оплата труда; начисления на оплату труда; приобретение предметов снабжения перерасход наблюдается постоянно на протяжении трех лет.

ГЛАВА 3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ХЛЕБОЗАВОД»

3.1 Планирование аудита

Объектом аудиторской проверки является касса предприятия, расчетные, специальные и валютные счета, а также переводы в пути.

Анализ объектов аудита операций по учету денежных средств проведем в табл. 5.

Таблица 5 - Объект аудита операций по учету кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

-              журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

-              Главная книга;

-              баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

-              Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1.                  банковские выписки с приложенными к ним документами;

2.                  приходные и расходные кассовые ордера (ПКО и РКО);

3.                  кассовая книга и отчеты кассира;

4.                  журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

5.                  книга регистрации выданных доверенностей;

6.                  книга регистрации депонентов;

7.                  книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

8.                  оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам;

9.                  учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);

10.             баланс организации (ф. №1);

11.             Главная книга;

12.             отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Проведение аудита состоит из нескольких последовательных этапов (стадий) проверки (рис. 2).

Составим план проведения аудита денежных средств на ОАО «Хлебозавод» в Приложении 3.

Составим программу аудита денежных средств ОАО «Хлебозавод» в Приложении 4.

Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки в таблице 6.

Рис. 2 – Схема основных этапов аудиторской проверки

Таблица 6 - Определение уровня существенности

3.2 Аудиторские процедуры

Результаты проведения тестов средств контроля приведем в табл. 7.

Таблица 7 - Тесты средств контроля

Отразим хозяйственные операции за 21 апреля 2011 года на предприятии в табл. 8.

Таблица 8 - Хозяйственные операции за 21 апреля 2011 г. в хозяйствующем субъекте ОАО «Хлебозавод»