Порядок аудирования денежных средств на предприятие

Для выявления  случаев присвоения сумм, причитающихся  предприятиям:

• «Касса 4.2.1» — проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

Для выявления  случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

• «Касса 5.1.1» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
• «Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
• «Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

Для выявления  случаев расчетов с населением наличными  денежными средствами за готовую  продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением  контрольно-кассовых машин применяются  процедуры:

• «Касса 6.1.1» — проверки правильности ведения книг кассира - операциониста;
• «Касса 6.1.2» — проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
• «Касса 6.2.1» — проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
• 6.2.2» — Проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.
• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:
• «Касса 7.1.1» —г проверки соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

       В условиях автоматизированного составления  отчета кассир; и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. [29.c.512] 

Типичные  ошибки

       Основные  нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим  образом:

       1. Прямое хищение денежных средств

       1.1. Ничем не замаскированное.

       1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

       2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм

1. Из банка.
2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
3. От различных юридических лиц по доверенностям.

       3. Излишнее списание денег по  кассе

1. Повторное использование одних и тех же документов.
2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

       4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям

       4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

       4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям

       5. Расчеты суммами наличных денежных  средств, превышающими предельную  величину

       5.1. С другими юридическими лицами  и предпринимателями, действующими  без образования юридического  лица.

       Поступающими  в кассу проверяемого предприятия.

       6. Расчеты с населением наличными  за готовую продукцию, товары  выполненные работы и оказанные  услуги 

       6.1. Без применения контрольно-кассовых  машин. 

       6.2. Без регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах.

       7. Некорректное отражение кассовых  операций в регистрах синтетического  учета. [29.c.518] 

1.2. Проверка расчетного счета 

       Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

       По  дебету счетов 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств  с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

       Операции  по расчетному счетам отражаются в  бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

       Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету. [27.c.158] 

Программа проведения проверки операций по счетам в банках

       Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

       - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций на расчетном, валютном  и других счетах в банках  и бухгалтерский учет этих  операций, а именно:

       1. Сведения о рублевых, валютных  и прочих счетах в банках  и иных кредитных учреждениях,  действующих на территории Российской  Федерации.

       2. Отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

       - приказ об учетной политике  организации;

       - регистры синтетического учета  операций на счетах в банке:

       1. Главную книгу.

       2. Журналы-ордера № 2, 3.

       3. Ведомость № 2.

       - первичные документы, оформляющие  операции по счетам в банке :

       1. Договор на расчетно-кассовое  обслуживание с банком.

       2. Выписки по лицевым счетам.

       3. Платежные поручения.

       4. Мемориальные ордера.

       5. Платежные требования-поручения.

       6. Приходные кассовые ордера.

       7. Расходные кассовые ордера.

       По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

       - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

       - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

       - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных  документов по операциям на  счетах в банке.

       Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для  определения качества внутреннего  контроля в организации:

       Для проведения проверки расчетных и  валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех  банках;
2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса; 
3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

 

Аудиторская проверка счетов организации  в банках. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке

       Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

       Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.  

Проверка  документального  оформления операций по счетам в банке

       Операции  по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют  первичными документами, формы и  порядок заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

       - выписки банка с приложенными  утвержденными банком формами  расчетно-платежных документов: платежное  поручение, платежное требование, платежное требование-поручение,  платежный ордер, инкассовое поручение  (распоряжение), заявление на взнос  наличных денег на расчетный  счет, бланк денежного чека на  снятие наличных денег с расчетного  счета, поручение на обязательную  продажу валюты, поручение на  покупку валюты, распоряжение резидента  о переводе купленной валюты  и др.;

       - первичные документы, прилагаемые  к расчетным банковским документам  и обосновывающие правомерность  совершаемых операций.

       Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

       Особое  внимание аудитор должен уделить  операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это  возможно лишь на основании решения  суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

       Операции  по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о  взыскании налога или сбора. Указанное  ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским  законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения  банком решения налогового органа о  приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

       Для подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

       Данная  процедура проверки оформляется  рабочими документами аудитора. При  выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

       Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие  процедуры:

       - проверка соответствия произведенных  операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

       - проверка подлинности представленных  к проверке документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;

       - арифметическая проверка правильности  выведения остатков на конец  дня и подсчета оборотов по  приходу и расходу денежных  средств в регистрах по учету  денежных средств в банке;

       - проверка соответствия записей  в выписках банка и регистрах  бухгалтерского учета, регистрах  бухгалтерского учета и Главной  книге, а также сальдо по  Главной книге и статей баланса. [27.c.172]