Порядок аудирования денежных средств на предприятие

Аудит

Введение

       Вхождение экономики России в рынок - сложный  и противоречивый процесс. В современных  условиях, когда налаживанию экономических  связей между предприятиями часто  препятствует отсутствие доверия партнеров  друг к другу, особо остро проявляется  потребность в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

       Таким образом, появилась острая необходимость  проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

       В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в  целом происходит все большее  и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

       Контроль  является одним из важных элементов  рыночной экономики, причем действуют  системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие  обеспечить необходимой информацией  все уровни управления.

       В последнее время стало развиваться  независимое аудиторство – ведущая  форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся  к ним финансовой информации объекта.

       Если  говорить о аудировании денежных средств, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую  эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство  предпринимает шаги в направлении  создания в экономике атмосферы  открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Для того, чтобы выжить и добиться процветания, предприятия  должны реагировать и приспосабливаться  к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

       Исходя  из этого, цель данной работы: дать характеристику систем внешнего независимого контроля. Показать возрастающее значение аудирования  денежных средствах, а также сравнить задачи, решаемые внешним и внутренним аудитом денежных средств. 

Порядок аудирования денежных средств на предприятие

1.1. Проверка денежных  средств в кассе

       Прежде  чем приступить к сплошной проверки кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как  «сплошная» проверка не означает, что  один за другим будут просмотрены  все кассовые документы. Эти документы  могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет  совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных  нарушений. Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

       Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранности денежных средств и других ценностей в  кассе предприятия.

       Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений  места, планирует состав основных контрольных  процедур, определяет специфические  черты ведения учета на предприятии  описание которых отсутствует в  имеющемся у него наборе стандартных  процедур.

       Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия  для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной и ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

       Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных  лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве  случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в  вопроснике полученный ответ, номер  процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости  задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

       Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа.

       Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости  заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором  вопросы могут также свидетельствовать  о слабых сторонах внутреннего контроля.

       Ответы  на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может  быть не уверен в своем ответе, в  этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников  предприятия

       По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право, сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

       Подобный  вывод может стать основанием для следующих действий: [29.c.500]

Перечень  аудиторских процедур

       Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.

       Все процедуры построены по единой схеме: наименование цель процедуры; средства, необходимые для её выполнения техника  исполнения процедуры; оформление результатов.

       Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки На них  в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный  номер содержит название раздела  бухгалтерского учета и три знака  Строится по серийно-порядковой системе: первый знак номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка  ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления  данного нарушения.

       Возможный набор аудиторских процедур:

         Для выявления прямого хищения  денежных средств, не замаскированного  никакими действиями, применяется  процедура

       «Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности.

       Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных  лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы  процедуры:

• «Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
• «Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых лентах подписей руководителя предприятий или уполномоченного лица;
• «Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
• «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньга по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

       Для выявления случаев неоприходования  и присвоения денежных сумм и, в частности, неоприходования освоения поступивших  денежных сумм из банка применяются процедуры:

• «Касса 2.1.1» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
• «Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
• Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
• «Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
• «Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
• «Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
• «Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления  случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных  юридических лиц по доверенностям  применяются процедуры:

• «Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
• «Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

       Для выявления излишнего списания денег  по кассе путем повторного использования  одних и тех же документов применяются  процедуры:

• «Касса 3.1.1» —проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
• «Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
• «Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений.

       Для выявления излишнего списания денег  по кассе не правильным подсчетом  итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

• «Касса 3.2.1» — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
• «Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовых отчетов.

       Для выявления излишнего списания денег  по кассе без оснований или  по подложным документам применяются  процедуры:

• «Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
• «Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов;
• «Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

       Для выявления излишнего списания денег  по кассе путем подлога в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний применяются процедуры:

• «Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• «Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

       Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам  и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям, применяют процедуры:

• «Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
• «Касса 4.1.2» —проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
• Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
• «Касса 4.1.4» — Проверки соответствия выписанных расходных; кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
• «Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.