Отчет по практике в ЗАО «Восток Аудит»

Начиная с 1 января 2013 года, организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, более не освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета. Согласно Закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», начиная с 2013 года, все экономические субъекты, в том числе организации на упрощенной системе налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет с точки зрения законодательства о бухгалтерском учете, а также составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Чтобы достоверно определить остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2013 года, организации обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств, за исключением основных средств и нематериальных активов. Для организаций, которые не вели бухгалтерский учет и не составляли бухгалтерскую (финансовую) отчетность в 2012 году, в связи с вступившим в силу законом, разрешено не составлять промежуточную отчетность за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2013 года, а составить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

 

 

3 Налоговый учет и налогообложение

 

В качестве налогооблагаемой базы ЗАО «Восток-Аудит» выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, независимо от выбора объекта налогообложения (в том числе выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), обязаны вести учет доходов и расходов с целью исчисления налоговой базы в Книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пример заполнения Книги доходов и расходов за первый квартал 2013 года представлен в приложении Б.

В качестве доходов налогоплательщики  учитывают:

- доходы от реализации, которые определяются в соответствии  со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Расходы, при определении  налоговой базы, учитываются по закрытому  списку, указанному в ст. 346.16 НК РФ.

В целях налогообложения, доходы признаются таковыми по факту поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а расходы – после их оплаты (кассовый метод). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом стоит отметить, что расходы на приобретение основных средств или нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности. Таким образом, в целях налогового учета при упрощенной системе налогообложения отсутствует понятие амортизации.

Если в качестве налогообложения  используются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налогоплательщики  уплачивают минимальный налог, определяемый как 1 процент от величины доходов, в случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога за налоговый период меньше суммы минимального налога.

Налоговая ставка при объекте  налогообложения «доходы – расходы» устанавливается в размере 15 процентов, однако законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. В Хабаровском крае ставка единая для всех категорий  налогоплательщиков.

Налоговым периодом по единому  налогу упрощенной системы налогообложения  признается календарный год, а отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом по итогам каждого  отчетного периода, организация  исчисляет и уплачивает сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода и до окончания  соответственно первого квартала, полугодия  и девяти месяцев, с учетом ранее  исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода, организация составляет и представляет в налоговый орган по месту  нахождения организации налоговую  декларацию, в срок не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. В эти же сроки осуществляется уплата налога.

В связи с использованием упрощенной системы налогообложения, ЗАО «Восток-Аудит» освобождено  от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, а также не является плательщиком налога на добавленную  стоимость.

Однако компания не освобождается  от уплаты страховых взносов в  государственные внебюджетные фонды, иных налогов в соответствии с  законодательством РФ, не освобождается  от исполнения обязанностей налогового агента.

ЗАО «Восток-Аудит» применяет  следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд  – 26 процентов;

- в Фонд социального  страхования – 2,9 процента;

- в Фонд обязательного  медицинского страхования – 5,1 процентов.

Организация ежемесячно перечисляет  суммы страховых платежей в срок не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный  обязательный платеж. Суммы, уплаченные в качестве страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, обязательной социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат включению в  расходы с целью определения  налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе.

Также организация осуществляет функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц – работников организации. Ставка данного налога составляет 13 процентов. Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с учетом удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода сумм налога.

В приложениях В и Г представлены налоговые декларации ЗАО «Восток-Аудит» по упрощенной системе налогообложения за 2011 и 2012 годы. За два прошедших года объект налогообложения не менялся, и по-прежнему остается величиной доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Сумма исчисленного налога к уплате за 2011 год оказалась выше минимального расчетного значения налога. Поэтому за налоговый период была перечислена сумма, рассчитанная как процентная доля налоговой базы, с учетом ранее уплаченных авансов за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Однако, в 2012 году ситуация поменялась, и исчисленный налог по итогам налогового периода оказался меньше минимального расчетного значения. В  данной ситуации организация уплатила минимальное исчисленное значение налога, рассчитанное как один процент  от величины доходов.

 

4 Экономический анализ

 

В качестве темы дипломной  работы была выбрана «Учет, анализ и аудит лизинговых операций в практике работы ЗАО «Восток-Аудит». Исходя из этого, была выбрана лизинговая компания из числа клиентов ЗАО «Восток-Аудит», по данным отчетности которой и будет рассмотрена и раскрыта данная тема.

В приложении Д представлена бухгалтерская (финансовая) отчетность одной из проверяемых лизинговых компаний. Дадим компании условное название – Общество с ограниченной ответственностью «ХабЛизинг».

Анализируя баланс компании, видим, что доля доходных вложений в  материальные ценности в общей величине внеоборотных активов достаточно велика – по состоянию на 31 декабря 2012 года она составила 99,29%, на аналогичную дату 2011 года – 99,15%. Это указывает на то, что имущество, сдаваемое организацией в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя, иными словами у собственника данного имущества.

Если говорить в целом  о валюте баланса, то на доходные вложения в материальные ценности приходится 68,48% в общей величине имущества на конец 2012 года; 60,31% в общей сумме активов на конец 2011 года.

Оценивая лизинговые операции, целесообразно рассчитывать коэффициент рентабельности доходных вложений, как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости доходных вложений в материальные ценности.

 

R_ДВ = ЧП / ,          (1)

 

где R_ДВ – рентабельность доходных вложений в материальные ценности;

ЧП – чистая прибыль;

  - среднегодовая величина доходных вложений в материальные ценности.

Среднегодовая величина доходных вложений за 2011 год составила 157 281 тыс. рублей, за 2012 год – 147 170 тыс. рублей. Соответственно рентабельность доходных вложений за 2011 год составила 7,02%. Аналогичная величина для 2012 года составила 6,51%. Имеется незначительное снижение рентабельности доходных вложений, отчасти вызванное снижением чистой прибыли в 2012 году по сравнению с предыдущим годом. Снижение данного показателя свидетельствует о снижении прибыли на вложенные инвестиции. Данный коэффициент следует рассматривать за 3 – 4 прошедших периода, поскольку прибыль от вложенных средств может быть получена в конце срока договора лизинга, которые действуют в среднем три года, либо в начале, в зависимости от расчета лизинговых платежей.

Для лизинговых компаний актуален расчет коэффициента – остаточная прибыль, который показывает величину прибыли за вычетом процентов  на вложенные средства, рассчитываемый следующим образом:

 

RI = ЧП – (N_ЧП * ΔДВ) ,        (2)

 

где RI – остаточная прибыль;

N_ЧП – требуемая норма чистой прибыли;

ΔДВ – изменение величины доходных вложений за год.

Требуемая норма прибыли, умноженная на объем инвестиций, также  называется упущенной выгодой от альтернативного использования  инвестиций. По мнению многих авторов, в современных российских условиях требуемая норма прибыли не должна быть меньше 10%.

Таким образом, за 2012 год остаточная прибыль составила 8 444 тыс. рублей, что говорит о выгоде вложений в лизинговые операции по сравнению с инвестициями в банковские вклады или другие безрисковые операции. Аналогичную величину за 2011 год не имеет смысла рассчитывать, поскольку за 2011 год доходные вложения в материальные ценности не имели роста, а, наоборот, имели тенденцию к снижению, в абсолютных показателях это выразилось в снижении объемов вложений на 31 554 тыс. рублей.

Еще одним важным показателем  прибыльности лизинговой компании является коэффициент рентабельность продаж, рассчитываемая следующим образом:

 

ROS = ПП / В,          (3)

 

где ROS – рентабельность продаж;

ПП – прибыль от продаж;

B – выручка.

За 2011 год рентабельность продаж составила 32,45%; за 2012 год рентабельность продаж составила 25,78%. Снижение рентабельности продаж оценивается отрицательно, поскольку свидетельствует о снижении выручки (или росте себестоимости продаж), следствием чего является снижение прибыли от продаж. В нашем случае себестоимость продаж имеет тенденцию к снижению в 2012 году по сравнению с 2011 годом, что характеризуется с положительной стороны. Однако и выручка снижается в отчетном году – на 50 762 тыс. рублей – это оценивается отрицательно, так как в итоге влияет на величину совокупного финансового результата за период.

Более подробные данные для  анализа (промежуточная отчетность) дают более полную характеристику финансового  положения компании и возможность  более подробного анализа деятельности компании.

Так, например, при анализе деятельности лизинговой компании необходимо сравнивать выручку нарастающим итогом и выручку за квартал. При этом из-за специфики деятельности лизинговой компании данные сравнения необходимо делать только за аналогичные периоды, так как прибыльность в лизинговых компаниях имеет скачкообразный характер из-за гибких графиков лизинговых платежей.

Наиболее полную оценку лизинговых операций своеобразно проводить, основываясь  на договорах лизинга с отдельными клиентами. 

5 Аудит

 

При организации и планировании аудиторской проверки аудитор должен знать законодательную базу, учитывающую  специфику лизинговых операций, а  также порядок отражения их в  бухгалтерском учете.

Аудитор в ходе аудиторской  проверки обязан получить достаточную  убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором  состояния учета и внутреннего  контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие  действия: проводить аудиторские  процедуры выборочно или проводить  сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор  должен либо полностью убедиться  в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

В целях проведения аудита ЗАО «Восток-Аудит», как правило, принимает уровень существенности равным 5 – 6,4 процента, уровень аудиторского риска – 5 процентов. Проводя аудит  отчетности лизинговой компании, для  начала необходимо дать оценку системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Данную оценку проведем в  виде тестирования, представленного  в приложении Е.

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких  как детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитические процедуры; проверка (тест) средств внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и  обоснованного заключения аудитор  обязан собрать достаточное количество аудиторских доказательств.