Обучение аудиторов. Система государственного финансового контроля

Новый порядок аттестации аудиторов облегчает процедуру  изменения отраслевой специализации  аудитора, поскольку освобождает  его от повторной сдачи сложного и трудоемкого квалификационного  экзамена и тем самым делает профессию  аудитора более мобильной.

Квалификационный экзамен  на единый квалификационный аттестат аудитора в зарубежных странах проводится уже в течение многих лет, соответствующий  опыт обобщен Международной организацией бухгалтеров (IFAC) и представлен в  Международных стандартах профессионального  образования бухгалтеров (IFS). Наибольшее внимание этому вопросу уделено  в стандарте IES 8 "Образовательные  требования для профессиональных аудиторов", который вступил в силу с 1 июня 2008 г. [7]

Реформа аудита в России находится в той  стадии, когда условный «поворот обратно» уже невозможен даже в случае серьезного изменения политического расклада. По всей видимости, реформа аудита связана с антикоррупционной составляющей. В ситуации «зашкаливающей» за здравый смысл системной коррупции в России не столь важно (и даже опасно) установление объективных факторов или даже лиц, виновных в формировании и поддержании огромного коррупционного «бюджета теневой экономики». Более результативной становится попытка использовать возможные ресурсы для исправления такого положения дел. В перспективе такого видения, аудитор, имеющий прямой доступ к документам учета и отчетности на предприятиях, подлежащих аудиту, выглядит как лицо, от которого можно ожидать информирования соответствующих органов о фактах коррупции, либо легализации доходов, полученных преступным путем.

Для того, чтобы достигнуть целей, поставленных реформой, нужно сформировать принципиально новое профессиональное сообщество аудиторов, в котором изменится качество требований к представителю «проверяющей» профессии. Это сращение обширных знаний, опытности, высоких стандартов этики, безупречной репутации, а также понимания задач, поставленных государством, то есть определенного вида патриотизма. Инструментально такое сообщество уже создается с помощью «упрощённого экзамена» как серьезного барьера для «старого аудита», и вряд ли идеологи реформы аудита смогут найти что-то лучше, чем деятельность Единой аттестационной комиссии. [1]

 

2. Аттестация аудиторов. Порядок обучения и повышения квалификации аудиторов.

Порядок аттестации аудиторов в России определен  положениями следующих нормативных  актов:

1) Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

2) Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации.

Аттестация – проверка квалификационных знаний физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного  экзамена. Лицам, успешно сдавшим  квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения  срока его действия. [9]

С принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" в аудиторской среде была создана новая структура - саморегулируемая организация аудиторов (СРОА), наделенная полномочиями в области организации и контроля за аудиторской деятельностью, в том числе и в области обучения аудиторов.

В [19] представлено количество образовательных учреждений, аккредитованных СРОА. В 2010 г.  саморегулируемыми организациями аудиторов для проведения повышения квалификации аудиторов было аккредитовано 247 образовательных учреждений (рис. 1).    

Рис. 1

 

 

* АПР – Аудиторская Палата России; ГИПБР - Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров; ИПАР – Институт Профессиональных Аудиторов; МоАП – Московская аудиторская палата; ААС – Аудиторская Ассоциация Содружество; РКА - Российская Коллегия аудиторов.

 

Распределение образовательных учреждений, аккредитованных  саморегулируемыми организациями  аудиторов, по федеральным округам  приведено на рис. 2.

Рис. 2

 

На ЦФО, ПрФО, УрФО, СибФО приходится 80% аккредитованных  образовательных учреждений. На СЗФО, ЮФО, ДвФО, СКФО приходится 20% аккредитованных  образовательных учреждений. Значительное количество аккредитованных образовательных  учреждений приходится на ЦФО (37%), в  т.ч. на Москву – 28%.

Общее количество аудиторов, которые должны были пройти повышение квалификации в 2010 г. составило 25745 человек, из них прошли повышение квалификации 24939 человек (97%).

На первых совместных совещаниях СРОА были согласованы единые критерии аккредитации Учебно-методических центров (далее – УМЦ) для обучения и повышения квалификации аудиторов. УМЦ могут быть аккредитованы при нескольких СРОА.

УМЦ решает следующие задачи:

- проводит курсы повышения  квалификации аудиторов по программам, утвержденным СРОА;

- самостоятельно формирует  группы аудиторов для этих  курсов;

- создает условия, необходимые  для эффективного проведения  курсов повышения квалификации;

- ведет журнал установленного  образца для контроля за проведением  курсов;

- принимает решение о  выдаче и выдает аудиторам  документы о прохождении курсов;

- направляет в СРОА  по итогам месяца отчет о  проведении повышения квалификации;

- ежегодно направляет  в СРОА отчет о деятельности  УМЦ за прошедший год.

Среди утвержденных программ повышения квалификации аудиторов  в 2010 г. наиболее востребованными были программы по следующей тематике: противодействие коррупции в ходе аудиторской деятельности, соблюдение требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», профессиональная этика, новое в нормативно-правовом регулировании налогообложения юридических и физических лиц, новое в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета.

Наименее востребованными  были программы повышения квалификации аудиторов по темам: «Новое в банковском аудите», «Инвестиционный анализ и  аудит», «Оценка и анализ рисков при аудите», «Практика применения Международных стандартов финансовой отчетности». 

По состоянию  на 1 января 2010 г. в государственный реестр учебно-методических центров были включены 53 УМЦ (рис.3) .

Рис. 3

 

 

 

 

 

 

В 2010 г. обучение и повышение квалификации аудиторов имели право проводить 47 УМЦ, с которыми Минфин России заключил договоры. При этом 47 %  от общего количества УМЦ располагались в  Москве.

Следует обратить внимание на то, что аудитор может повышать свою квалификацию в любой образовательной организации, внесенной в реестр СРОА, членом которой он является, и выбирать для обучения любую из программ повышения квалификации, утвержденных СРОА.

Лица, желающие заниматься аудиторской  деятельностью, должны пройти предквалификационное образование. Законом N 307-ФЗ внесены два принципиальных новшества, которые нужно иметь в виду, как претендентам, так и СРОА, которым предоставляется право организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Во-первых, к квалификационному  экзамену допускается претендент, имеющий  высшее образование, независимо от его профиля (ч. 3 ст. 11 Закона N 307-ФЗ).

Во-вторых, предъявляются  новые требования к профессиональному стажу претендента. Согласно ч. 1 ст. 11 Закона N 307-ФЗ квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. [10]

Перечень учебных дисциплин, программы  и продолжительность по формам обучения аудиторов утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации. Программы  по изучению учебных дисциплин включают в себя лекции, практические занятия  по применению правовых нормативных  актов, аудиторских стандартов и  процедур, деловые игры, семинары, написание  рефератов, лабораторные занятия в  компьютерных классах и другие виды учебной работы. [5]

Как известно, в России было четыре аттестата аудитора:

- по общему аудиту;

- по аудиту страховых  организаций и обществ взаимного  страхования;

- по аудиту бирж, внебюджетных  фондов и инвестиционных институтов;

- по аудиту кредитных  организаций, банковских групп  и банковских холдингов.

Начиная с IV квартала 2009 г. квалификационные экзамены на получение аттестатов по аудиту страховых организаций и  обществ взаимного страхования  и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов были отменены. Все претенденты сдавали квалификационный экзамен по программе общего аудита, в каждый раздел которой были включены вопросы по отраслевым особенностям деятельности страховых организаций и обществ взаимного страхования, а также бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. [10]

Квалификационные  экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и  выполнения письменной работы по экзаменационным  билетам. Экзаменационные вопросы  формируются в соответствии с  программами проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного  аттестата аудитора.

Минфин России в 45-дневный срок со дня представления УМЦ соответствующих  документов на основе результатов квалификационных экзаменов принимает решение  о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных, аттестатов аудитора.

Аттестаты выдает Минфин России в  месячный срок со дня принятия решения  о выдаче. Бланк аттестата имеет  единый формат, определенный приказом Минфина России от 25 апреля 2002 г. № 34н "Об утверждении, формы бланка квалификационного  аттестата аудитора". [9]

В 2010 г. численность аттестованных претендентов увеличилась на 4 % по сравнению с 2009 г.  Общий показатель успешной сдачи претендентами квалификационных экзаменов по всем федеральным округам составил 38 % (35 % в 2009 г.).  При этом данный показатель по общему аудиту составил     37 %, в то время как по банковскому аудиту - 65 %.

По федеральным округам численность аттестованных претендентов в   2010 г. распределилась следующим образом:                 

 

 

 

 

 

 

 

• Рис. 4

   

* Южный федеральный округ – ЮФО, Уральский федеральный округ – УрФО,  Северо-Западный федеральный округ – СЗФО, Центральный федеральный округ – ЦФО, Сибирский федеральный округ – СибФО, Приволжский федеральный округ – ПрФО,  Северо-Кавказский федеральный округ - СКФО, Дальневосточный федеральный округ – ДвФО.

 

Распределение численности аттестованных претендентов по федеральным округам за период с 2007 г. по 2010 г. характеризуется небольшими колебаниями. Исключение составляет ЮФО, где численность аттестованных претендентов за указанный период увеличилась более чем в два раза. [19] 

Сложности с новым форматом экзамена не заставили  себя ждать. Дело в том, что тесты  содержат, в числе прочего, и нормы  аудита и бухучета финансовых институтов. А среди аудиторов существует разделение специализаций на «общую»  и «банковскую» – и далеко не все специалисты по общему аудиту смогут сдать экзамен по нормам банковского  бухучета или МСФО. Верно и обратное: если «общий» специалист все-таки сдаст  экзамен, это не всегда будет означать реальное наличие у него «банковской» квалификации. «Упрощенный экзамен для практикующих аудиторов, с одной стороны, недостаточно продуман, так как в тестовой форме предлагает вопросы, имеющие неоднозначные ответы, а с другой, носит формальный характер. Практикующий специалист с аттестатом по общему аудиту не сможет стать хорошим специалистом по банковскому аудиту после 40–часовой подготовки к экзамену», – считает председатель совета директоров АКГ «РСМ «Топ-Аудит» Елена Лоссь.

Есть  и проблемы методического характера. «Не все преподаватели, читающие курс подготовки, сами сдавали экзамен  и представляют себе структуру и  содержание тестов. Это приводит к  неверным акцентам, часть важного  материала упускается. Поэтому СРО  аудиторов необходимо работать над  улучшением качества обучения и проводить  для своих членов дополнительные бесплатные подготовительные мероприятия», – сетует директор по аудиту ООО  «Авантаж-Аудит» Елена Анохова.