Обучение аудиторов. Система государственного финансового контроля

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..5

1. Аудиторская деятельность как форма финансового контроля……….….6
1. Система государственного финансового контроля………………6
2. Сущность аудита и аудиторской деятельности ……………..…..8
2. Система образования аудиторов: современный этап…………….………11
1. Предпосылки введения новых правил аттестации…………..…11
2. Аттестация аудиторов. Порядок обучения и повышения квалификации аудиторов………………………………………….13

Заключение………………………………………………………………………23

Список использованной литературы………………………………………...…25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В России последовательно проводится ряд мероприятий, который включают в себя: введение института саморегулируемых организаций, многочисленных условий и платежей, связанных с вступлением в СРО, изменения в стандартах качества, контроле качества, введения системы внешнего контроля качества со стороны Росфиннадзора, изменения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и многое другое.

Среди мероприятий  реформы аудита в России стала  новая аттестация для уже аттестованных  аудиторов, упоминаемая в ФЗ «Об  аудиторской деятельности» в  качестве экзамена на получение единого  квалификационного аттестата, сдаваемого «в упрощённом порядке».

В конце 2010 года всеми шестью саморегулируемыми  организациями создается Единая аттестационная комиссия (ЕАК), которая  должна непосредственно готовить экзаменационные  тесты, вводить их в специально заказанную компьютерную программу, планировать  расписание, проводить сам экзамен, публиковать результаты. [1]

С 1 января 2012 года право проверять общественно-значимые субъекты хозяйственной деятельности (ОЗСХД), у большинства из которых  отчетность подлежит обязательному  аудиту, останется только у аудиторов, имеющих единый аттестат, полученный после 1 января 2011 года. [2]

Целью курсовой работы является – исследовать порядок обучения аудиторов.

Для осуществления  этой цели ставятся следующие задачи:

- исследовать  систему государственного финансового  контроля;

- исследовать  сущность аудита и аудиторской  деятельности;

- исследовать  систему образования аудиторов.

 

 

 

 

1. Аудиторская деятельность как форма финансового контроля
1. Система государственного финансового контроля

Контроль — важная функция управления. Это объективное явление в  экономической жизни общества, а  в сфере управления финансовыми  средствами — неотъемлемая часть  системы регулирования финансовыми  отношениями. [4]

Система государственного финансового контроля осуществляется в общегосударственной  и ведомственной формах.

Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль.

Общегосударственный финансовый, контроль в России осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная налоговая  служба, Федеральная служба- финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Банк России, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов РФ (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).

Задачи  финансового контроля:

- контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;

- контроль  за деятельностью органов исполнительной  власти, на которые возложено  практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой м валютной политики;

- контроль законности привлечения  и использования средств- юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

Правом  назначения проверок уполномоченными  органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет  Федераций Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы - суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности — в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов  РФ, государственные и унитарные  предприятия должны осуществлять ведомственный  контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших  в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными  фондами, в том числе по налогам  и другим обязательным платежам, правильного  ведения учета и др.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, федеральных агентов, федеральных служб, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры федеральных служб и их подразделений.

Общественный  контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). [5]

В организации  общественного контроля большую  роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой  органами Федеральной службы государственной статистики, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность - важнейший принцип деятельности.

Наряду  с указанными видами финансового  контроля в России используемся такая  форма финансового контроля, как  аудиторский финансовый контроль.

 

2. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к  проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным  по результатам проверки.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит  обеспечивает не только проверку достоверности  финансовых показателей, но и, а это  не менее важно, разработку предложений  по  оптимизации хозяйственной  деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как  правильно отмечено, аудит можно  определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение  и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Известный американский специалист в области  теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон  подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что  аудит способствует уменьшению до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность  благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов  и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации  возложено на Министерство финансов РФ.

Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Согласно этому  же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица.

Индивидуальный  аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность, а также оказывать  сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Аудиторская организация — это  коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги.

Одной из международных организаций, до недавнего  времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет  по аудиторской практике Международной  федерации бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя  предусматривает и различные  аудиторские услуги.

Главная цель аудита — определение достоверности  и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением  ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

- свободным  выбором аудитора (аудиторской фирмы)  хозяйствующим субъектом;

- договорными  отношениями между аудитором  (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно  выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

- возможностью  отказать клиенту в выдаче  аудиторского заключения до устранения  отмеченных недостатков;

- невозможностью  аудиторской проверки при родственных  или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

- запрещением  аудиторам и аудиторским фирмам  заниматься хозяйственной, коммерческой  и финансовой деятельностью, не  связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. [6]

 

2. Система образования аудиторов: современный этап.
1. Предпосылки введения новых правил аттестации.

В течение первых 20 лет  становления и развития профессии  аудитора в России специалист, желающий заниматься аудиторской деятельностью, должен был сдать квалификационный экзамен на получение квалификационного  аттестата аудитора по одной из четырех  областей экономической деятельности: общеэкономическая деятельность; деятельность кредитных и банковских организаций; деятельность страховых организаций; деятельность финансовых организаций  и организаций, работающих с ценными  бумагами. В каждой из перечисленных  областей имеются объективные особенности, которые обусловливают специфику  проведения аудита в них. Если специалист хотел проводить аудит в другой экономической области, то он должен был заново сдавать квалификационный экзамен на получение аттестата  аудитора во вновь выбранной экономической  области. Поэтому до последнего времени  в России были аудиторы, обладающие аттестатами двух-трех типов.

В международной практике существует иной порядок. Квалификационный экзамен на получение квалификационного  аттестата аудитора претендент сдает  один раз. Это дает ему право де-юре  вести аудиторскую деятельность в любой экономической области, а де-факто только в тех хозяйственных  областях, бизнес-среда которых не различается значимыми отраслевыми  особенностями и, как следствие, не оказывает существенного влияния  на методику ведения аудита. В случае если аудитор предполагает осуществлять аудит в тех экономических  областях, которым присущи специфические  особенности, оказывающие влияние  на методику аудита, он должен дополнительно  к тем знаниям, которые приобрел для сдачи квалификационного  экзамена на аттестат аудитора, углубленно овладеть знаниями об особенностях, присущих той экономической области, в которой ему предстоит осуществлять аудит. Практически это те же экономические области, по которым в России необходимо было сдавать квалификационные экзамены и получать отдельные квалификационные аттестаты.