Аудиторская проверка учета поставщика и покупателя

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская  выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры  аудиторского риска, определены численность  и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и  соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией.

     Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

     Программа аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

     При проверке необходимо установить:

      -  заключены ли договора поставки продукции;

      - реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

      - правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

      - соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

     По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

     Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы  аудита - собрать достаточный объем  аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой  проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов  предлагается разделить на отдельные  подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться  из аудиторов, специализирующихся на проверках  данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей  группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере  торговли). Аудиторы должны иметь достаточную  теоретическую подготовку в области  правовых и экономических основ  операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма  их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование  предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Использование работы эксперта".

     Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика  использования рабочего времени  должны осуществляться руководителем  аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства  целесообразно возлагать на старших аудиторов. 

     Аудит расчетов с поставщиками и покупателями начинается с проверки соблюдения договорной дисциплины. Аудит договорной дисциплины предусматривает проверку расчетов с поставщиками и покупателями на основание договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные услуги (выполненные работы). Аудитор устанавливает характер и содержание каждого договора (договор купли-продажи, поставки, мены, подряда, соглашение о взаимозачетах).

     Анализ  договорных положений осуществляется в соответствии с Гражданским  кодексом РФ. Аудитор устанавливает  и фиксирует наименование поставщиков  и покупателей для дальнейшей проверки расчетных операции с точки  зрения их юридического подтверждения. При проверки расчетов по существу данных о покупках и поставках  в аналитическом учете сопоставляются с заключенными договорами поставки (соглашениями). Аудитор устанавливает  наличие всех договоров и соглашений по отраженным в бухгалтерском учете  в течение отчетного года сделкам.

     Прежде  всего, каждый договор подвергается контролю. В нем должны быть: номер  договора, дата оформления, обязательные реквизиты, подписи и печати сторон.

     Далее анализируется содержание каждого  договора. Определяются условия поставки продукции (товаров), порядок расчетов и переход права собственности, а также права, ответственность  и обязанности сторон по выполнению условий купли-продажи. При проверки договорной дисциплины аудитор должен установить полноту и своевременность исполнения сторонами обязательств в соответствии с условиями договора.

     К заключающим договорам могут  прилагаться соответствующие спецификации на поставку товаров, материалов, положения  которых также анализируется  аудитором.

     Обращается  внимание на осуществление расчетов с использованием наличного и безналичного оборота. Условия расчетов и их фактическое соблюдение устанавливаются по договорам поставки. Аудитор инспектирует особые условия расчетов: проверяет документальное оформление расчетов, целесообразность применения форм расчетов, отражение расчетных операции в бухгалтерском учете.

     Порядок наличного денежного оборота  регулируется письмом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операции в РФ». Документальным подтверждением расчетов являются отчеты кассира или авансовые  отчеты подотчетных лиц.

       Преимущественное значение в  системе расчетов занимает безналичное  обращение. Документальным подтверждением  расчетов являются выписки банка.  Порядок безналичного денежного  обращения  изложен в положение  «О безналичных расчетов в  РФ». Данный порядок регулирует  осуществление безналичных расчетов  по счетам в формах, установленных  законодательством, а также определяет  форматы и порядок заполнения  используемых расчетных документов. Применяются следующие формы  безналичных расчетов: расчеты платежными  поручениями; расчеты по аккредитиву;  расчеты чеками; расчеты по инкассо.

     При осуществление безналичных  расчетов используются следующие расчетные  документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, инкассовые поручения, платежные требования.

     Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, привести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежным поручением принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

     Аккредитив представляет условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документом, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

     Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющие денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

     Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее – банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (далее - исполняющий банк).

     Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику об уплате) определенной денежной суммы через банк.

     Следующим направлением аудитора является проверка инвентаризационной работы. Аудитор  устанавливает наличие проведенных  в течение отчетного года инвентаризацией  расчетов с поставщиками и покупателями. Проверяется соответствие сроков и  порядка проведения инвентаризации на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Расчеты с поставщиками и покупателями должны быть подвергнуты  инвентаризации в обязательном порядке  перед составлением годового бухгалтерского баланса, что подтверждается наличием актов сверки расчетов со всеми поставщиками и покупателями. При  необходимости  аудитор может самостоятельно провести контрольную инвентаризацию расчетов.

     Проверка  документального оформления и организации  бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и покупателями включат  следующие процедуры.

     Исследуется порядок документального оформления расчетных операций.

     Аудитор подтверждает наличие первичных  документов на поступление и продажу  продукции, материалов, товаров, внеоборотных активов, работ, услуг: счетов-фактур и  накладных установленной формы. Накладные и счета-фактуры проверяются  на соответствие унифицированным формам.

     Проверка  первичных документов, отражающих факт поступления и продажи товарно-материальных ценностей и прочих работ, услуг, заключается в соответствии документов установленной форме счета-фактуры, являющегося основанием для возмещения НДС из бюджета. При аудите следует  руководствоваться Правилами ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

     Одновременно  аудитор должен установить соответствие записей в счетах-фактурах с записями в накладных.

     По  мере поступления счетов-фактур, оприходования  товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков и их оплаты, данные счета фактуры регистрируют в  книге покупок. Регистрация их предполагает обязательную запись даты оплаты счета-фактуры поставщика в соответствии с платежными поручениями и авансовыми отчетами. Этот факт является обязательным условием возмещения НДС из бюджета и отражения в учете бухгалтерской записи по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     По  мере предъявления счетов-фактур, отгрузки продукции, проданной покупателям  или оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), данные счета-факторы  регистрируют в книге продаж.

     Данные  счетов фактур сопоставляют с записями аналитического учета по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для проверки сумм используются карточки по счетам, ведомости аналитического учета или журналы-ордера с ведомостями  по счетам. Операции по оплате подтверждаются суммами, отраженными в авансовых  отчетах, выписках банка, отчетах кассира.

     Протестированные  обороты по дебету и по кредиту  и сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере и анализе счета сверяются  с записями в Главной книге  и в бухгалтерском балансе.

     Также при проверке расчетных операции аудитор анализирует несоблюдение расчетов с поставщиками и покупателями и устанавливает наличие и  возмещение штрафных санкции за нарушение  условий договоров. При этом аудитор  должен обратить внимание на наличие  судебных исков на отчетную дату, по которым судебные разбирательства  еще не завершены. Проверка полученных и признанных к получению штрафных санкции осуществляется по аналитическим  учетам по счету 91 «Прочие доходы и  расходы».