в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую  оценку его достоверности. Аудиторские  доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

     г) операции с аффилированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью  ухода от налогообложения или мошенничеством.

     При изучении наличие аффилированных лиц  и раскрытии информации о них  аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого  лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие  процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

     а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения  списка известных аффилированных лиц;

     б) проверить выполнение предпринимаемых  аудируемым лицом мер по выявлению  аффилированных лиц;

     в) запросить у должностных лиц  аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

     г) изучить списки акционеров с целью  определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

     д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а  также другие предусмотренные законодательством  документы, в том числе реестр акционеров;

     е) запросить других аудиторов, участвующих  в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

     ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных  дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

     з) провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые  и иные органы.

     Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

     Если  применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться  в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

     Аудитор при проверке операций с аффилированными  лицами должен провести детальное изучение информации об операциях с аффилированными  лицами, представленной руководством аудируемого лица, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами.

     При изучении систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  при предварительной оценке риска  средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

     В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые  могут указывать на существование  ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе¹⁹:

- операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

- операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

- операции, содержание которых отличается от их формы;

- операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

- большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

- неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  осуществляет процедуры, с помощью  которых можно выявить наличие  операций с аффилированными лицами.

     Подобные  процедуры включают:

- детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

- анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

- анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

- анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

     При проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты. С учетом характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур²⁰:

- подтверждение условий и суммы денежных средств, затраченных на операцию с аффилированным лицом;

- изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;

- подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, гарантами, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

     Аудитор должен получить письменное заявление  руководства аудируемого лица, касающееся:

     а) полноты представленной информации относительно определения круга  аффилированных лиц;

     б) достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Если  аудитор не может получить достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  относительно аффилированных лиц и  операций с ними или приходит к  выводу о том, что информация о  них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

 

Заключение

 
 

     Во  всех странах мира внешнеторговая деятельность регулируется государством. Глубина  и жесткость этого регулирования, как и набор методов, с помощью которых осуществляется это регулирование, в разных странах различны. Однако общим является одно - государство защищает свою национальную экономику, защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы отечественных производителей и потребителей товаров и услуг на национальном рынке. Таким образом, воздействие государства на ВЭД - это фактор развития страны, благосостояния нации. Бесконтрольная же деятельность организаций, самостоятельно выходящих на внешний рынок, может привести к отрицательным последствиям для всей экономики страны.

       Проведение аудита экспортных операций по предлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время на проверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления и виды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить более качественные результаты.

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками  содержит ряд этапов, таких как:

    а) проверить и подтвердить полноту  и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами  и отражения их результатов в  учете;

    б) проверить и подтвердить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

    в) подтвердить своевременность погашения  и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

    г) оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

    д) проверить правильность оформления первичных документов по поставке товаров  и оказанию услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

    е) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

    ж) проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в  рамках договора простого товарищества;

    з) проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами.

 

     Список  использованных источников

 
 

1. Федеральный Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 18.07.2005) О валютном регулировании и валютном контроле // Российская газета. – № 253. – 17 декабря 2003.
2. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 20.12.2005) О таможенном тарифе // Российская газета. – № 107. – 05 июня 1993.
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) О бухгалтерском учете // Российская газета. – № 228. – 28 ноября 1996.
4. Федеральный Закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006) Об аудиторской деятельности // Парламентская газета. – № 152.153. – 14 августа 2001.
5. Агапова А.В. Контроль таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2008. – № 1.
6. Азарская М.А. Теория и методология аудита. – М: Омега-Л, 2006.
7. Аудит // Российская Бизнес-газета. – 2004. – 20 июля.– № 27.
8. Винер И.Б., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. Общесистемные основы аудита. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2007.
9. Горячих С.П.   Аудит реализации экспортной продукции // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 1. – С.20-22.
10. Дарбека Е.М. Аудит реализации экспортной продукции // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 4. – С.30-33.
11. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
12. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2006.
13. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2005.
14. Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005.
15. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
16. Чикишева А.Н. Программа аудита экспортных операций // Бухгалтер и закон. – 2008. – № 4. – С.12-13.
17. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 22. –С.13-17.
18. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий федерального закона "Об аудиторской деятельности". – М.: Юридический Дом "Юстицинформ", 2009.

 
 
 

 

      Приложение

     Задачи  аудита внешних расчетных операций