Аудит бухгалтерской отчетности на примере предприятия ОАО «Силуэт»

2.4             Автоматизированные технологии контроля бухгалтерской отчетности.

Использование на предприятии автоматизированных систем обработки учётно-экономической информации определённым образом сказывается и на проведении внешнего аудита. Это проявляется в изменении планирования, изучении систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта на предприятии и метода сбора аудиторских доказательств.

Применение компьютерных технологий обработки и ведения хозяйственных операций заметно влияет на организацию систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. В этих условиях для оформления хозяйственных операций наряду с традиционными первичными документами используются и учётные документы, формируемые на компьютере и передаваемые на машиночитаемом носителе или по сети[9].

При планировании аудиторской проверки на таком предприятии следует учитывать степень использования компьютерной технологии для решения каждой из задач по обработке учётной информации, поскольку это может потребовать от аудиторов специальных знаний для понимания сущности выполняемых операций. Оценивая сложность компьютерной обработки данных, аудиторы должны принять во внимание используемые на предприятии методы обработки данных.

Уровень централизации процесса компьютерной обработки учетных данных оказывает существенное воздействие на планирование работы аудиторов. Если данный уровень высок и включает в себя локальные вычислительные сети, это позволяет аудиторам получить основную информацию до проверки сразу из "центрального компьютера". При децентрализованной обработке данных добыть все необходимые данные аудитор зачастую может, лишь обследовав ряд компьютеров, используемых в учётном процессе, а также дополнительно потрудившись на ниве получения достоверных сводных данных.

На начальном этапе необходимо договориться с руководством проверяемого экономического субъекта о том, что проверяющему будет предоставлена необходимая бухгалтерская информация на бумажных носителях, а также обеспечен доступ к компьютерной базе данных. В последнем случае нужно также спланировать время проверки, чтобы требуемая информация была получена оперативно и без ущерба для организации учётного процесса на предприятии. Международный стандарт "Проведение аудита в компьютерной информационной среде" рассматривает общие положения организации аудита в автоматизированной бухгалтерии и конкретные вопросы планирования аудиторской проверки в среде КОД (компьютерной обработки данных). О среде КОД можно говорить, если предприятие использует компьютерную технику для обработки такого объёма учётно-финансовой информации, который аудиторы считают существенным с точки зрения общей достоверности бухгалтерской отчётности[11].

И международный, и российский стандарты аудиторской деятельности обязывают аудиторов учитывать влияние КОД на организацию и проведение аудиторских проверок. Для этого аудиторы должны в достаточной степени разбираться в при применяемой предприятием системе КОД. Теперь эта задача в большинстве случаев неотделима от понимания аудиторами специфики служб бухгалтерского учёта и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

Однако каких-то особых требований в области компьютерной компетентности к аудиторам пока не предъявляется. Если необходимы специальные компьютерные познания на профессиональном техническом уровне, то аудиторы могут привлечь к проверке технического эксперта, который, к примеру, поможет им разобраться в структуре и организации процедур обработки, оценить надежность сложной компьютерной системы или посодействует в формировании регистров, удобных для создания проверочных процедур па конкретном участке аудита.

Методы аудита при автоматизированном ведении бухгалтерского учета могут быть достаточно сложными, и об их сложности свидетельствуют, например, используемые на предприятии технические средства, программное обеспечение, степень интеграции компьютерных систем. В этой связи аудиторам желательно иметь представление о программном, техническом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки экономической информации. При отсутствии таких знаний аудиторам необходимо обратиться к эксперту в области информационных технологий.

Привлечение к работе технического эксперта отнюдь не означает, что аудиторская организация собирается перекладывать еще на кого-либо ответственность за выражение мнения о бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Эксперт оценивает только систему обработки информации, в то время как аудиторская организация-достоверность и правильность формируемой с помощью этой системы отчетности, поэтому аудиторы планируют, контролируют и регулируют работу эксперта, сохраняя за собой общее руководство группой. В этой связи эксперт должен представить аудитору отчет о составе и проверке надежности системы.

Тестовые испытания рекомендуется проводить выборочным методом, но в любом случае объект проверки определяется аудитором в соответствии с проверяемым участком учета. Заключение эксперта является итогом проведенной работы и может быть представлено в свободной форме.

Международный стандарт обращает внимание аудиторов на то, что при планировании необходимо оценить уровень сложности автоматизированного учёта на предприятии. Система КОД считается достаточно сложной, если:

- компьютер выполняет сложные вычисления в отношении финансовой информации и автоматически формирует проводки;

- компьютер в автоматическом режиме выполняет операции, существенные для бизнеса предприятия;

- объем операций настолько значителен, что трудно отследить возможные ошибки при обработке данных;

- применяются автоматизированные процедуры обмена данными при операциях с другими предприятиями и организациями;

- на предприятии внедрена компьютерная система с иерархической структурой;

- предприятие использует сложные компьютерные управленческие программы, которые напрямую поставляют информацию учётной системе.

В зависимости от уровня сложности применяемой предприятием системы КОД аудиторы предварительно намечают ключевые параметры проверки, прежде всего масштаб и график работ. На этом этапе в интересах как аудиторов, так и руководителей предприятия решить вопрос о доступности всей необходимой компьютерной информации для аудиторской проверки. Для проведения проверки и выполнения автоматизированных процедур стоит предоставить аудиторам копии рабочих файлов (базы данных) предприятия, чтобы полностью исключить риск случайного повреждения оригиналов. Если на предприятии предусмотрено составление внутренних отчетов (например, для управленческих нужд), то выборочное предоставление их аудиторам может ускорить проведение проверки[16].

Согласно международному стандарту, при планировании процедур аудита следует учитывать все основные особенности автоматизированной бухгалтерии. Для систем КОД характерен пониженный уровень человеческого участия в работе с операциями. Это, с одной стороны, минимизирует ошибки, присущие ручной обработке данных, но с другой — сокращает возможности повседневного отслеживания ошибок и нарушений. Особенно неприятно, если ошибки были допущены в период установки или модификации программного обеспечения и оставались незамеченными достаточно долго.

Автоматизированная обработка учётных данных не изменяет сущности и значения аудиторской проверки, меняются лишь её методы. Проверка с учётом автоматизации работы хозяйствующего субъекта повышает качество аудиторских услуг, позволяет достовернее оценить системы внутреннего контроля, уровень аудиторского риска.

3.                  ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита[10].

Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этими субъектами.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении кроме безусловно положительного должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта[15].

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Согласно предоставленным нам бухгалтерских отчетов, можно сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.(Приложение )

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Силуэт", проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что ОАО "Силуэт" является финансово неустойчивым и неплатежеспособным предприятием.